或有對價中預計負債與交易性金融負債如何區分及計入初始投資成本

輕一930頁計算題2非同一控制下或有對價中使用交易性金融負債科目，初始投資成本+800 輕一920頁例題九同一控制下使用預計負債科目。初始投資成本沒有加1000

企業合并涉及的或有對價 2023-05-17 23:30:20

問題來源：

甲公司為境內上市公司，2×22年，甲公司發生的企業合并及相關交易或事項如下：
（1）2×22年1月1日，甲公司通過向乙公司股東W公司定向增發4000萬股普通股（每股面值為1元，市價為6元），取得乙公司60%股權，并對乙公司實施控制，另以銀行存款支付財務顧問費280萬元。當日乙公司可辨認凈資產賬面價值和公允價值均為40000萬元，其中股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為2000萬元，未分配利潤為8000萬元。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。
（2）業績承諾
①乙公司承諾2×22年實現稅后凈利潤人民幣3000萬元，2×23年實現稅后凈利潤人民幣3200萬元。若2×22年乙公司實際實現凈利潤不足3000萬元、2×23年實際實現凈利潤不足3200萬元，由乙公司原股東W公司以其所持甲公司股權無償贈予甲公司。所需無償轉讓的乙公司原股東持有甲公司股權比例的計算方式：（承諾凈利潤-當年度乙公司實際實現凈利潤）/承諾凈利潤×60%。該無償股權贈予應在甲公司聘請的會計師出具審計報告后30個工作日內完成。
②乙公司2×21年實現稅后凈利潤人民幣2800萬元。雙方約定，如果乙公司未來2年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司原股東支付800萬元的合并對價；當日，甲公司預計乙公司未來2年平均凈利潤增長率很可能超過8%。
（3）2×22年乙公司稅后凈利潤為2600萬元，預計2×23年乙公司稅后凈利潤為2700萬元，預計收到W公司持有甲公司股權的公允價值為540萬元。
要求：

（1）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由，計算甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制相關會計分錄。

甲公司取得乙公司60%股權能夠對乙公司實施控制，該項合并為非同一控制下的企業合并。
理由：該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯關系。
長期股權投資的初始投資成本=4000×6+800=24800（萬元）。
借：長期股權投資　　　　　　　24800
　貸：股本　　　　　　　　　　　4000
　　　資本公積——股本溢價　　　20000
　　　交易性金融負債　　　　　　　800
借：管理費用　　　　　　　　　　280
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　280

（2）計算購買日合并商譽，編制購買日甲公司合并乙公司的抵銷分錄。

合并商譽=24800-40000×60%=800（萬元）。
購買日抵銷分錄：
借：股本　　　　　　　　　　　10000
　　資本公積　　　　　　　　　20000
　　盈余公積　　　　　　　　　2000
　　未分配利潤　　　　　　　　8000
　　商譽　　　　　　　　　　　　800
　貸：長期股權投資　　　　　　　24800
　　　少數股東權益　　　　　　　16000

（3）編制2×22年甲公司個別財務報表中與或有對價有關的會計分錄。

借：交易性金融負債　　　　　　　800
　貸：公允價值變動損益　　　　　　800
借：交易性金融資產　　　　　　　540
　貸：公允價值變動損益　　　　　　540

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