【例題】A公司為上市公司。2×18年12月31日，A公司收購B公司60%的股權，完成非同一控制下的企業合并。

（1）收購定價的相關約定如下：①2×18年12月31日支付5 000萬元；②自B公司經上市公司指定的會計師事務所完成2×19年度財務報表審計后1個月內，A公司支付第二期收購價款，該價款按照B公司2×19年稅后凈利潤的2倍為基礎計算。

（2）業績承諾：B公司承諾2×19年實現稅后凈利潤人民幣1 000萬元，若2×19年B公司實際完成凈利潤不足1 000萬元，B公司原股東承諾向A公司支付其差額的60%。

要求：

（1）假定A公司在購買日判斷，B公司2×19年實現凈利潤1 200萬元為最佳估計數，①計算購買日合并成本并編制會計分錄；②若2×19年B公司實現凈利潤為1 500萬元，編制2×19年個別報表會計分錄；③若2×19年B公司實現凈利潤為800萬元，編制2×19年個別報表會計分錄。

（2）假定A公司在購買日判斷，B公司2×19年實現凈利潤800萬元為最佳估計數，①計算購買日合并成本并編制會計分錄；②若2×19年B公司實現凈利潤為1 500萬元，編制2×19年個別報表會計分錄；③若2×19年B公司實現凈利潤為800萬元，編制2×19年個別報表會計分錄。

【答案】

（1）

①或有應付金額公允價值=1 200×2=2 400（萬元），或有應收金額公允價值為0，合并成本=5 000+2 400=7 400（萬元）。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 7 400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　交易性金融負債　　　　　　　　　　　　　　 2 400

②A公司應交付或有應付金額=1 500×2=3 000（萬元）。

實際支付款項時：

借：交易性金融負債　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

③A公司應支付或有應付金額=800×2=1 600（萬元），應收到業績補償款=（1 000-800）×60%=120（萬元）。

2×19年12月31日，確認應收業績補償款：

借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 120

實際支付款項時：

借：交易性金融負債　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

收到業績補償款時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　 120

（2）

①或有應付金額公允價值=800×2=1 600（萬元），或有應收金額公允價值=（1 000-800）×60%=120（萬元），合并成本=5 000+1 600-120=6 480（萬元）。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 6 480

　　交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　交易性金融負債　　　　　　　　　　　　　　 1 600

②2×19年12月31日，確認金融資產公允價值變動：

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　 120

實際支付款項時：

借：交易性金融負債　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

③實際收到補償款時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　　 120

實際支付款項時：

借：交易性金融負債　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600