（1）根據(jù)資料一：
①確定購買方、購買日和合并成本。
②編制甲公司購買日取得乙公司股權的會計分錄。
③編制合并工作底稿中購買日母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷的會計分錄。
④編制甲公司2×16年12月31日及2×17年2月10日與或有對價有關的會計分錄。
⑤編制甲公司在2×17年3月5日因乙公司股東大會宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利的會計分錄。
⑥編制甲公司2×17年12月31日及2×18年2月15日與或有對價有關的會計分錄。
⑦編制2×18年1月1日甲公司個別財務報表中出售乙公司部分股權的會計分錄。
⑧編制2×18年1月1日甲公司個別財務報表調整剩余長期股權投資賬面價值的相關會計分錄。
⑨若甲公司有其他子公司，2×18年仍需編制合并財務報表，計算2×18年合并報表中應確認的投資收益。

資料一
①購買方為甲公司，購買日為2×16年1月2日，合并成本=10000+900+2500+500=13900（萬元）。
②
借：長期股權投資　　　　　　　 　　　　　　　　　　13900
　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　10000
　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 　　　　　　900
　　　其他權益工具投資　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　　　交易性金融負債　　　　　　　　　　　　 　　　　　500
　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　90
借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000
　貸：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　　　8000
　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　　　　　1000
借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　利潤分配——未分配利潤　　　 　　　　　　　　　　180
借：管理費用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　120
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　120
③
購買日合并財務報表中應確認的商譽金額=13900-23000×60%=100（萬元）。
借：實收資本　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　16000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　盈余公積　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　500
　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500
　　商譽　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　100
　貸：長期股權投資　　　　　　　 　　　　　　　　　　13900
　　　少數(shù)股東權益　　　　 　　　　　　　9200（23000×40%）
④
2×16年12月31日
借：公允價值變動損益　　　　 　　　　　　　100（600-500）
　貸：交易性金融負債　　　　　 　　　　　　　　　　　　100
2×17年2月10日
借：交易性金融負債　　　　　　　 　　　　　　　　　　300
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　300
⑤
借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　1200（2000×60%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
⑥
2×17年12月31日
借：公允價值變動損益　　　　　　400［700-（500+100-300）］
　貸：交易性金融負債　 　　　　　　　　　　　　　　　　400
2×18年2月15日
借：交易性金融負債　　　 　　　　　　　　　　　　　　300
　貸：銀行存款　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　300
⑦2×18年1月1日出售股權
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8700
　貸：長期股權投資　　　 　　　　　　6950（13900/60%×30%）
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1750
⑧2×18年1月1日調整長期股權投資賬面價值
A.剩余長期股權投資的初始投資成本=13900/60%×30%=6950（萬元），與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額6900萬元（23000×30%）之間的差額50萬元為正商譽，無需調整剩余部分長期股權投資的初始投資成本。
B.處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間留存收益的金額=（3000+4000-2000）×30%=1500（萬元），應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。
借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　　1500
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　 　　　150（1500×10%）
　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　1350（1500×90%）
C.處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間其他綜合收益的金額=200×30%=60（萬元），應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整其他綜合收益。
借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　　　　　　　　60
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
⑨至2×18年1月1日，乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值持續(xù)計算的凈資產賬面價值=23000+3000-2000+200+4000=28200（萬元），2×18年喪失控制權日合并財務報表中應確認的投資收益=（8700+8700）-（28200×60%+100）+200×60%=500（萬元），2×18年剩余投資按權益法核算應確認的投資收益=4200×30%=1260（萬元），2×18年合并財務報表中確認的投資收益=500+1260=1760（萬元）。

（2）根據(jù)資料二，判斷對丙公司的收購中包括的或有支付金額屬于企業(yè)合并的或有對價還是職工薪酬，并說明理由。

資料二
該或有支付金額屬于職工薪酬。
理由：該或有支付金額的發(fā)生以張三的任職為前提條件，如果張三在2×19年12月31日之前離職，則即使丙公司在相應年度實現(xiàn)的收入達到約定水平，張三也無法獲得該金額，這樣的安排表明，該或有支付金額的目的是為了獲得張三的服務，屬于職工薪酬。
參考教材P113；參考輕一P141
考查重點：本題考查的是非同一控制下企業(yè)合并的初始取得、出售部分股權后轉為權益法核算及相關或有對價的處理。
解題方向：（1）非同一控制下企業(yè)合并初始投資成本為付出對價的公允價值，以非貨幣性資產取得股權，相關資產視同出售處理；（2）成本法轉為權益法后應進行追溯調整；（3）或有對價屬于職工薪酬的應按照職工薪酬的相關規(guī)定進行處理。
本題關鍵點：（1）商譽=合并成本-應享有購買日被購買方可辨認凈資產公允價值的份額
（2）成本法轉權益法后合并財務報表的處理：
①在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。
②處置股權取得對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產的份額和商譽之和計入喪失控制權當期的投資收益。
③與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益、其他權益變動（即原資本公積——其他資本公積），應當在喪失控制權時轉作當期的投資收益（或留存收益）。