【例題】2×19年12月31日，經甲公司和乙公司雙方股東大會同意，甲公司與乙公司控股股東A公司簽訂股權轉讓協議。協議約定：甲公司向A公司定向發行1000萬股本公司股票（每股面值1元），以換取A公司持有的乙公司80%的股權。甲公司定向發行的股票確定為每股8.72元。甲公司和A公司在此項交易前不存在任何關聯方關系，該并購事項為非同一控制下企業合并。假定該項企業合并符合稅法規定的免稅合并條件，且乙公司選擇進行免稅處理。

乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為10000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤5000萬元；除一項賬面價值與計稅基礎均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認資產、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎均相同。甲公司適用的企業所得稅稅率為25%且預計在未來期間保持不變；預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。假定不考慮其他因素。

要求：

（1）根據上述資料，編制甲公司購買日與個別財務報表有關的會計分錄。

（2）根據上述資料，計算甲公司在編制購買日合并財務報表時應確認的遞延所得稅的金額。

（3）根據上述資料，計算甲公司在編制購買日合并財務報表時應確認的商譽的金額。

（4）根據上述資料，編制與購買日合并資產負債表有關的調整分錄。

（5）根據上述資料，編制與購買日合并資產負債表有關的抵銷分錄。

【答案】

（1）

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 8 720

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 720

（2）購買日合并財務報表中應確認的遞延所得稅負債

=（360-200）×25%=40（萬元）。

（3）購買日合并財務報表應確認的商譽=合并成本-購買日應享有被購買方可辨認凈資產公允價值的份額=1000×8.72-（10000+160-40）×80%=624（萬元）。

（4）編制與購買日合并資產負債表有關的調整分錄：

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　40

（5）編制與購買日合并資產負債表有關的抵銷分錄：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　 （1 000+160-40）1 120

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 624

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 8 720

　　　少數股東權益　　　 [（10 000+160-40）×20%]2 024

【板書】