項目

外幣交易

外幣財務報表折算

定義

外幣交易是指企業發生以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易

在將企業的境外經營通過合并、權益法核算等納入到企業的財務報表中時，需要將企業境外經營的財務報表折算為以企業記賬本位幣反映的財務報表，這一過程就是外幣財務報表的折算

期末調整、結算和報表折算方法

貨幣性項目

期末調整匯兌差額的計算思路：

①外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發生額-本期減少的外幣發生額；

②調整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率；

③匯兌差額=調整后記賬本位幣余額-調整前記賬本位幣余額；

④最終匯兌差額為正數（資產）、負數（負債），表示收益；

最終匯兌差額為正數（負債）、負數（資產），表示損失。

折算方法：

①資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

②利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

【提示】外幣財務報表折算，不區分貨幣性項目和非貨幣性項目，統一按報表中的項目采用上述方法進行折算

非貨幣性項目

以歷史成本計量：采用交易發生日的即期匯率折算（即不產生匯兌差額）

以成本與可變現凈值孰低計量的存貨：①將可變現凈值折算為記賬本位幣金額；②折算后金額如果小于記賬本位幣反映的存貨成本，差額反映在“資產減值損失”中

以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理，計入當期損益

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產（債務工具）形成的匯兌差額，應當計入當期損益，且采用實際利率法計算的該金融資產的外幣利息產生的匯兌差額，應當計入當期損益；外幣非貨幣性金融資產（權益工具）形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益，但該金融資產的外幣現金股利產生的匯兌差額，應當計入當期損益 

科目與項目

匯兌損益計入個別報表“財務費用———匯兌差額”科目。

【提示1】結算符合資本化條件的外幣“應付利息”科目產生的匯兌差額記入“在建工程”等科目。

【提示2】與外幣專門借款有關的匯兌差額，滿足資本化條件的，應當予以資本化，計入在建工程、研發支出等

產生的外幣財務報表折算差額，應在合并資產負債表中“其他綜合收益”項目列示