會計分錄處理：個別報表與合并報表的區(qū)別
老師，麻煩分別寫一下甲、乙公司個別報表和合并報表的會計分錄，謝謝！
問題來源：
甲公司持有在境外注冊的乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營決策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。
（1）2×20年10月20日，甲公司以每股4歐元的價格購入丙公司股票100萬股，支付價款400萬歐元，另支付交易費用1萬歐元。甲公司將購入的上述股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算，當日即期匯率為1歐元=6.82元人民幣。2×20年12月31日，丙公司股票的市價為每股5歐元。
（2）2×20年12月31日，除上述金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)外幣資產(chǎn)、負債項目的期末余額如下：
|
項目 |
外幣金額 |
按照2×20年12月31日即期匯率調(diào)整前的 人民幣賬面余額（萬元人民幣） |
|
銀行存款 |
3000萬歐元 |
20360 |
|
應(yīng)收賬款 |
1500萬歐元 |
10225 |
|
預(yù)付款項 |
500萬歐元 |
3415 |
|
長期應(yīng)收款 |
7500萬港元 |
6465 |
|
債權(quán)投資 |
200萬歐元 |
1365 |
|
短期借款 |
100萬歐元 |
710 |
|
應(yīng)付賬款 |
1200萬歐元 |
8144 |
|
合同負債 |
400萬歐元 |
2800 |
甲公司上述長期應(yīng)收款實質(zhì)上構(gòu)成了對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。
（3）2×20年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為10000萬港元，折合成人民幣為8400萬元，2×20年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬港元，無其他所有者權(quán)益變動，即期匯率的平均匯率為1港元=0.85元人民幣。
（4）2×20年12月31日，即期匯率為1歐元=6.80元人民幣，1港元=0.86元人民幣。
假定少數(shù)股東不承擔(dān)母公司實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的長期應(yīng)收款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的外幣報表折算差額。
本題不考慮其他因素。
要求：
理由：這兩個項目不是以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負債，不滿足貨幣性項目的概念。
應(yīng)收賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益=1500×6.80-10225=-25（萬元人民幣）；
長期應(yīng)收款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益=7500×0.86-6465=-15（萬元人民幣）；
債權(quán)投資賬戶產(chǎn)生的匯兌收益=200×6.80-1365=-5（萬元人民幣）；
短期借款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益=710-100×6.80=30（萬元人民幣）；
應(yīng)付賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益=8144-1200×6.80=-16（萬元人民幣）。
甲公司個別財務(wù)報表中因上述資產(chǎn)、負債期末產(chǎn)生的匯兌收益總額=40-25-15-5+30-16=9（萬元人民幣）。
資料（2）中各資產(chǎn)、負債項目期末因匯兌差額增加合并營業(yè)利潤的金額=40-25-5+30-16=24（萬元人民幣）；甲公司因持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)期末公允價值變動及匯率變動增加合并營業(yè)利潤的金額=100×5×6.80-100×4×6.82=672（萬元人民幣），以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的交易費用應(yīng)減少合并營業(yè)利潤的金額=1×6.82=6.82（萬元人民幣），故上述甲公司業(yè)務(wù)增加合并營業(yè)利潤的金額=24+672-6.82=689.18（萬元人民幣）。
盛老師
2021-05-25 05:38:30 2227人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
第1題，不涉及會計分錄
第2題，甲公司個別報表的處理
借：銀行存款40
短期借款30
貸：應(yīng)收賬款25
長期應(yīng)收款15
債權(quán)投資5
應(yīng)付賬款16
財務(wù)費用9【貸方表示收益】
第3題
合并報表中，除了長期應(yīng)收款之外，其他的分錄與個別報表相同
借：其他綜合收益15
貸：財務(wù)費用15
甲公司持有的丙公司股票（個別報表與合并報表相同）
購買時
借：交易性金融資產(chǎn)——成本2728
投資收益6.82
貸：銀行存款2734.82
持有期間
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動672
貸：公允價值變動損益672
第4題
不涉及會計分錄，就是在折算報表的時候，直接把差額計入到報表中的“其他綜合收益”項目就可以。
第5題
不涉及會計分錄，也是在編制合并報表的時候，把子公司的個別報表拿過來，其中就用其他綜合收益220，但是甲公司持股比例是80%，所以合并報表中的其他綜合收益是200*80%=176
再減去第3題中的借記其他綜合收益15，最終的到合并報表中的其他綜合收益是161。
祝您學(xué)習(xí)愉快！
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