公允變動計算中為何要減去之前變動的金額？

我的算式是：2070*6.6-（2080*6.8-112.86-414.51）

外幣交易期末調整或結算的會計處理 2021-04-20 20:32:57

問題來源：

甲公司記賬本位幣為人民幣，2×19年1月1日，甲公司購入乙公司同日發行的面值總額為2000萬美元的債券，購入時實際支付價款2078.98萬美元，另支付交易費用10萬美元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產，至2×19年12月31日，甲公司該債券投資的信用風險自初始確認后未顯著增加，根據12個月預期信用損失確認的預期信用損失準備為20萬美元。甲公司于2×20年1月1日變更了債券管理的業務模式，將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，其公允價值為2080萬美元，至2×20年12月31日，甲公司該債券投資的信用風險顯著增加，但未發生減值，由此確認的預期信用損失準備余額為50萬美元，其公允價值為2070萬元。有關匯率如下：
2×19年1月1日，1美元=6.7元人民幣；
2×19年12月31日，1美元=6.8元人民幣；
2×20年1月1日，1美元=6.8元人民幣；
2×20年12月31日，1美元=6.6元人民幣；
假定每期確認以記賬本位幣反映的利息收入時按期末即期匯率折算，不考慮其他因素。
要求：

（1）編制甲公司2×19年1月1日購入乙公司債券的會計分錄。

借：債權投資—成本　　　　　　　　 13400（2000×6.7）
　　　　　　—利息調整　　　　　 596.17（88.98×6.7）
　貸：銀行存款　　　　　　　　 13996.17（2088.98×6.7）

（2）計算2×19年應確認的利息收入、匯兌差額和預期損失準備發生額，并編制相關會計分錄。

2×19年12月31日收到債券利息=2000×5%=100（萬美元），折合成人民幣=100×6.8=680（萬元人民幣）；根據實際利率法確定的利息收入=（2078.98+10）×4%=83.56（萬美元），折合成人民幣=83.56×6.8=568.21（萬元人民幣）。
2×19年12月31日該債券投資美元賬面余額=2088.98+83.56-100=2072.54（萬美元），確認為損益的債券匯兌收益=2072.54×6.8-(2088.98×6.7+568.21-680)=208.9（萬元人民幣）。
預期損失準備發生額=20×6.8=136（萬元人民幣）。
會計分錄如下：
①確認利息收入
借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　568.21
　　　債權投資—利息調整　　　　　　　　　　　　111.79
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680
　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680
②確認匯兌差額
借：債權投資—匯兌差額　　　　　　　　　　　　 208.9
　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 208.9
③確認預期信用損失
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 136
　貸：債權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　136

（3）編制甲公司2×20年1月1日重分類時的會計分錄。

借：其他債權投資—成本　　　　　　 13400（2000×6.7）
　　—利息調整　　　　　　　　　　　　　　　　484.38
　貸：債權投資—成本　　　　　　　　　　　　　　 13400
　　　—利息調整　　　　　　　　484.38（596.17-111.79）
借：其他債權投資—匯兌　　　　　　　　　　　　 208.9
　貸：債權投資—匯兌差額　　　　　　　　　　　　 208.9
借：債權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　 136
　貸：其他綜合收益—信用減值準備　　　　　　　　　 136
2×20年1月1日該債券投資公允價值為2080萬美元，折合人民幣賬面價值=2080×6.8=14144（萬元人民幣）；2×20年1月1日該債券投資美元賬面余額為2072.54萬美元，折合人民幣賬面余額=2072.54×6.8=14093.27（萬元人民幣）；應確認“其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動”余額=14144-14093.27=50.73（萬元人民幣），本期“其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動”發生額=50.73-0=50.73（萬元人民幣）。
借：其他債權投資—公允價值變動　　　　　　　　 50.73
　貸：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動　　 50.73

（4）計算2×20年應確認的利息收入、匯兌差額、預期損失準備發生額和公允價值變動發生額，并編制相關會計分錄。（計算結果保留兩位小數）（★★★）

2×20年12月31日收到債券利息=2000×5%=100（萬美元），折合成人民幣=100×6.6=660（萬元）；根據實際利率法確定的利息收入=2072.54×4%=82.90（萬美元），折合成人民幣=82.90×6.6=547.14（萬元人民幣）。
2×20年12月31日該債券投資美元賬面余額=2072.54+82.90-100=2055.44（萬美元），確認為損益的債券匯兌收益=2055.44×6.6-(2072.54×6.8+547.14-660)=-414.51（萬元人民幣）。
2×20年預期損失準備發生額=50×6.6-136=194（萬元人民幣）。
2×20年12月31日該債券投資公允價值為2070萬美元，折合人民幣賬面價值=2070×6.6=13662（萬元人民幣）；2×20年12月31日該債券投資美元賬面余額為2055.44萬美元，折合人民幣賬面余額=2055.44×6.6=13565.90（萬元人民幣）；應確認“其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動”余額=13662-13565.90=96.10（萬元人民幣），本期“其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動”發生額=96.10-50.73=45.37（萬元人民幣）。
會計分錄如下：
①確認利息收入
借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 660
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　547.14
　　　其他債權投資—利息調整　　　　　　　　　　112.86
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 660
　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 660
②確認匯兌差額
借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　414.51
　貸：其他債權投資—匯兌差額　　　　　　　　　　414.51
③確認預期信用損失
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 194
　貸：其他綜合收益—信用減值準備　　　　　　　　　 194
借：其他債權投資—公允價值變動　　　　　　　　 45.37
　貸：其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動　　 45.37

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