【補充例題】

甲建筑公司與其客戶簽訂一項總金額為580萬元的固定造價合同，該合同不可撤銷。甲公司負責工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監理公司確認的工程完工量，每年與甲公司結算一次；該工程已于2×18年2月開工，預計2×21年6月完工；預計可能發生的工程總成本為550萬元。

到2×19年底，由于材料價格上漲等因素，甲公司將預計工程總成本調整為600萬元。2×20年末根據工程最新情況將預計工程總成本調整為610萬元。

假定該建造工程整體構成單項履約義務，并屬于在某一時段內履行的履約義務，該公司采用成本法確定履約進度，不考慮其他相關因素。該合同的其他有關資料如表所示。

按照合同約定，工程質保金30萬元需等到客戶于2×22年底保證期結束且未發生重大質量問題方能收款。上述價款均為不含稅價款，不考慮相關稅費的影響。

【答案】（注：答案中的金額以萬元表示）

1.2×18年的賬務處理如下：

確認計量當年的收入并結轉成本。

履約進度＝154÷（154＋396）＝28%

合同收入＝580×28%＝162.40（萬元）

合同成本＝（154＋396）×28%＝154（萬元）

借：合同結算——收入結轉　　　　　　　　　　　162.40

　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　162.40

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 154

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　 154

注：

2×18年12月31日，“合同結算”科目的余額為貸方11.60萬元（174－162.4），表明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為11.60 萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在2×19年內完成，因此，應在資產負債表中作為“合同負債”列示。

2.2×19 年的賬務處理如下：

確認計量當年的收入并結轉成本，同時確認合同預計損失。

履約進度＝300÷（300＋300）＝50%

合同收入＝580×50%－162.40＝127.60（萬元）

合同成本＝（300＋300）×50%－154＝146（萬元）

借：合同結算——收入結轉　　　　　　　　　　　127.60

　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　127.60

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 146

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　 146

在2×19年底，由于該合同預計總成本（600萬元）大于合同總收入（580萬元），預計發生損失總額為20萬元，由于其中10 萬元（20萬元×50%）已經反映在損益中，因此應將剩余的、未完成工程將發生的預計損失10萬元確認為當期損失。

根據《企業會計準則第13號——或有事項》的相關規定，待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足相關條件的，則應當對虧損合同確認預計負債。

因此，未完成工程將發生的預計損失 10 萬元應當確認為預計合同預計損失。

＝【（300＋300）－580）】×（1－50%）＝10（萬元）

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

注：2×19年12月31日，“合同結算”科目的余額為貸方80萬元（11.60＋196－127.60），表明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為80萬元，由于甲公司預計該部分履約義務將在2×20年內完成，因此，應在資產負債表中作為“合同負債”列示。

3.2×20年的賬務處理如下：

確認計量當年的合同收入并結轉成本，同時調整合同預計損失。

履約進度＝488÷（488＋122）＝80%

合同收入＝580×80%－162.40－127.60＝174（萬元）

合同成本＝（488＋122）×80%－154－146＝188（萬元）

借：合同結算——收入結轉　　　　　　　　　　　　 174

　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 174

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 188

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　 188

注：

在2×20年底，由于該合同預計總成本（610萬元）大于合同總收入（580萬元），預計發生損失總額為30萬元，由于其中24萬元（30萬元×80%）已經反映在損益中，因此預計負債的余額為6萬元（30 -24），反映剩余的、未完成工程將發生的預計損失，因此，本期應轉回合同預計損失4萬元。

合同預計損失＝（488＋122－580）×（1－80%）－10＝－4（萬元）

借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

注：

2×20年12月31日，“合同結算”科目的余額為貸方86萬元（80＋180－174），表明甲公司已經與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為86萬元，由于該部分履約義務將在2×21年6月底前完成，因此，應在資產負債表中作為“合同負債”列示。

4.2×21年1－6月的賬務處理如下：

確認計量當期的合同收入并結轉成本及已計提的合同損失。

2×21年1－6月確認的合同收入＝合同總金額－截至目前累計已確認的收入＝580－162.40－127.60－174＝116（萬元）

2×21年1－6月確認的合同成本＝實際總成本-截至目前累計已確認的成本＝610－154－146－188＝122（萬元）

借：合同結算——收入結轉　　　　　　　　　　　　 116

　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 116

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 122

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　 122

借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

注：

2×21年6月30日，“合同結算”科目的余額為借方30（86－116）萬元，是工程質保金，需等到客戶于2×22年底保質期結束且未發生重大質量問題后方能收款，應當資產負債表中作為“合同資產”列示。