合同資產與合同負債如何理解？

是不是收到款，但是未發貨，記合同負債

未收款，已發貨，記合同資產？

關于特定交易的會計處理 2023-07-13 13:11:19

問題來源：

甲公司為境內上市公司。2×22年，甲公司發生的有關交易或事項如下：
（1）甲公司于2×22年12月30日與乙公司簽訂合同，向其銷售A產品。乙公司在合同開始日即取得了A產品的控制權，并在60天內有權退貨。由于A產品是最新推出的產品，甲公司尚無有關該產品退貨率的歷史數據，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對價為820萬元，根據合同約定，乙公司應于合同開始日后的第二年年末付款。A產品在合同開始日的現銷價格為800萬元，A產品的成本為600萬元。
（2）2×22年12月30日，甲公司向丁公司銷售10件C商品，每件C商品的價格為20萬元，成本為12萬元，未收款。根據合同約定，丁公司有權在收到C商品的60天內無條件退貨，但是需要向甲公司支付5%的退貨費（即每件C商品的退貨費為1萬元）。根據歷史經驗，甲公司預計的退貨率為10%，且退貨過程中，甲公司預計為每件C商品發生的成本為0.2萬元。
（3）2×22年9月1日，甲公司與戊公司簽訂合同，向其銷售D、E兩項商品，合同價款為950萬元。合同約定，D商品于合同開始日交付，E商品在2×22年11月1日交付，只有當D、E兩項商品全部交付之后，甲公司才有權收取950萬元的合同對價。假定D商品和E商品構成兩項履約義務，其控制權在交付時轉移給客戶。D商品和E商品的單獨售價分別為600萬元和400萬元。2×22年11月15日，甲公司收到合同價款950萬元。
假定不考慮其他因素的影響。
要求：

（1）根據資料（1），判斷甲公司2×22年12月30日是否應確認收入，說明理由，并編制相關分錄。

甲公司不應確認收入。
理由：由于甲公司缺乏有關退貨情況的歷史數據，考慮將可變對價計入交易價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計入交易價格，因此，甲公司在A產品控制權轉移時確認的收入為0，其應當在退貨期滿后，根據實際退貨情況，按照預期有權收取的對價金額確定交易價格。
借：應收退貨成本　　　　　　　　600
?貸：庫存商品　　　　　　　　　　600

（2）根據資料（2），說明甲公司2×22年12月30日是否應確認收入，并說明理由；如果確認收入，計算應確認的收入和銷售成本，并編制相關會計分錄。

甲公司2×22年12月30日應確認收入。
理由：附有銷售退回條款的銷售，企業應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額確認收入，如果企業有權向客戶收取一定金額的退貨費，也應當將該退貨費包括在內，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債。
應確認收入的金額=20×10×90%+10×20×10%×5%=181（萬元）；
應確認預計負債（應付退貨款）的金額=20×10×10%×（1-5%）=19（萬元）；
甲公司應按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認一項資產（應收退貨成本），按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。
應確認應收退貨成本的金額=10×12×10%-10×10%×0.2=11.8（萬元）；
應確認銷售成本的金額=10×12-11.8=108.2（萬元）。
借：應收賬款　　　　　　　　　　200
?貸：主營業務收入　　　　　　　　181
???預計負債—應付退貨款　　　　　19
借：主營業務成本　　　　　　　108.2
??應收退貨成本　　　　　　　　11.8
?貸：庫存商品　　　　　　　　　　120

（3）根據資料（3），判斷甲公司將D商品交付給客戶之后，是否確認應收賬款，并說明理由，分別編制交付D商品和E商品及收款的會計分錄。

甲公司將D商品交付給客戶之后，不能確認應收賬款。
理由：與D商品相關的履約義務已經履行，但是需要等到后續交付E商品時，甲公司才具有無條件收取合同對價的權利，因此，甲公司應當將因交付D商品而有權收取的對價570萬元（950×600/1000）確認為合同資產，而不是應收賬款。
會計分錄：
①交付D商品時：
借：合同資產　　　　　　　　　　570
?貸：主營業務收入　　　　　　　　570
②交付E商品時：
借：應收賬款　　　　　　　　　　950
?貸：合同資產　　　　　　　　　　570
???主營業務收入
　　　　　　　　380（950×400/1000）
③收到合同價款：
借：銀行存款　　　　　　　　　　950
?貸：應收賬款　　　　　　　　　　950