四、關于特定交易的會計處理

（一）附有銷售退回條款的銷售

對于附有銷售退回條款的銷售，企業應當在客戶取得相關商品控制權時：

1.按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入；（預計不會退貨的部分）

按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債（預計負債——應付退貨款）；

2.按預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產（應收退貨成本），按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。

3.每一資產負債表日，企業應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。

【例16—19】甲公司是一家健身器材銷售公司。20×7年11月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值專用發票上注明的銷售價格為250萬元，增值稅為32.5萬元。健身器材已經發出，但款項尚未收到。

根據協議約定，乙公司應于20×7年12月31日之前支付貨款。

在20×8年3月31日之前有權退還健身器材。

甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材的退貨率約為20%。

在20×7年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的健身器材會被退回。

甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發出時納稅義務已經發生，實際發生退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。假定健身器材發出時控制權轉移給乙公司。

【答案】甲公司的賬務處理如下：

（1）20×7年11月1日發出健身器材時

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　2 825 000

　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　　　　　　　　　　　　　  [5 000×（1－20%）×500]

　　　預計負債——應付退貨款　　 　　　　　　　500 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　 [5 000×20%×500]

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　 325 000

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　 　　1 600 000

　　　　　　　　　　　　　　[5 000×（1－20%）×400]

　　應收退貨成本　　　 　　　　　　　　　　　400 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　 [5 000×20%×400]

　貸：庫存商品　　　　 　　　　　　　　　　　2 000 000

（2）20×7年12月31日前收到貨款時

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 825 000

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 2 825 000

（3）20×7年12月31日，甲公司對退貨率進行重新評估

借：預計負債——應付退貨款　　　　　　 　　　250 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　 [5 000×10%×500]

　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　 250 000

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　　　　　　　　　　　　　　 　　[5 000×10%×400]

　貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　 200 000

（4）20×8年3月31日發生銷售退回，實際退貨量為400件，退貨款項已經支付（預計退10%，計500件，比預計退的少100件）

借：庫存商品　　　　　　　　　 160 000（400件×400）

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　26 000

　　　　　　　　　　　　　　　　 （400件×500×13%）

　　預計負債——應付退貨款　　　　250 000（沖減余額）

　　主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　　　　 （退的少，確認100件成本）（100件×400）

　貸：應收退貨成本　　　　　　　　　200 000（沖減余額）

　　　主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　　　　　　　（退的少，確認100件收入）（100件×500）

　　　銀行存款　　　　　　　226 000（400件×500×1.13）

第二種情況：

20×8年3月31日發生銷售退回，實際退貨量為500件，退貨款項已經支付（預計退10%，計500件，與預計退貨相等）

借：庫存商品　　　　　　　 　　200 000（500件×400）

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　32 500

　　　　　　　　　　　　　　　　 （500件×500×13%）

　　預計負債——應付退貨款　　　　250 000（沖減余額）

　貸：應收退貨成本　　　　　　　　　200 000（沖減余額）

　　　銀行存款　　　　　　　282 500（500件×500×1.13）

第三種情況：

20×8年3月31日發生銷售退回，實際退貨量為600件，退貨款項已經支付（預計退10%，計500件，比預計退的多100件）

借：庫存商品　　　　　　 　　　240 000（600件×400）

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　39 000

　　　　　　　　　　　　　　　　 （600件×500×13%）

　　預計負債——應付退貨款　　　　250 000（沖減余額）

　　主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　　　　　 （退的多，沖減100件收入）（100件×500）

　貸：應收退貨成本　　　　　　　　　200 000（沖減余額）

　　　銀行存款　　　　　　 339 000（600件×500×1.13）

　　　主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　　　　　　 （退的多，沖減100件成本）（100件×400）