問題來源：
經典例題
綜合題·2022年
（1）2×20年7月1日，甲公司以銀行存款1 000萬元購買丙公司持有的乙公司25%的股權，并支付相關交易費用50萬元，雙方辦理了乙公司股權過戶登記手續。甲公司能夠對乙公司施加重大影響，采用權益法核算；當日，乙公司凈資產賬面價值為3 700萬元，可辨認凈資產公允價值為4 600萬元，差額900萬元是乙公司賬面土地使用權增值。該土地使用權尚可使用30年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
（2）2×20年10月1日，甲公司從乙公司購入其生產的產品作為庫存商品，購買價格為1 200萬元（等于公允價值）。乙公司銷售該產品的銷售成本為800萬元。
該庫存商品于2×21年3月1日一次性全部對外出售。
（3）2×20年度，乙公司實現凈利潤2 500萬元，其中，7至12月實現凈利潤1 500萬元。7至12月，乙公司實施股權激勵增加資本公積（其他資本公積）200萬元，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值增加400萬元，除此之外無其他所有者權益變動事項。
（4）2×21年7月1日，甲公司以溢價發行750萬股股票為對價，從丙公司進一步購買乙公司75%的股權，雙方辦理了乙公司股權過戶登記手續，自此甲公司持有乙公司100%股權，能夠控制乙公司；當日，甲公司股票的市場價格為10元/股。為購買乙公司的75%股權，甲公司另以銀行存款支付相關稅費700萬元、支付與發行股票相關的證券公司傭金800萬元。
收購協議同時約定，甲公司購買乙公司75%股權后，如果乙公司自2×21年7月1日至2×23年12月31日累計實現的凈利潤達不到7 000萬元的目標利潤，丙公司應給予甲公司補償。
補償方法是：乙公司實際凈利潤低于7 000萬元目標利潤的差額，按原股票發行價格計算的股份數量由丙公司退還甲公司。
2×21年7月1日，乙公司凈資產的賬面價值為6 400萬元（其中，股本為1 000萬元，資本公積為1 400萬元，其他綜合收益500萬元，盈余公積為1 500萬元，未分配利潤為2 000萬元），可辨認凈資產的公允價值為8 670萬元，除一項土地使用權增值870萬元、一項專利權增值1 400萬元外，其他各項資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該土地使用權尚可使用29年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷；該專利權尚可使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。當日，甲公司原持有乙公司25%股權的公允價值為2 500萬元。
甲公司購買乙公司75%股權時，預計乙公司2×21年7月1日至2×23年12月31日累計實現的凈利潤能夠超過7 000萬元，或有補償的公允價值為零。
（5）乙公司2×21年1至6月實現凈利潤500萬元，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值增加100萬元，除此之外無其他所有者權益變動事項。2×21年7至12月實現凈利潤1 000萬元，除此之外無其他所有者權益變動事項。
（6）2×21年12月31日，由于乙公司業務所在的市場行情呈下行趨勢，預計短期內難以好轉，甲公司重新評估認為乙公司未來兩年利潤很可能不達標，預期利潤與目標利潤的差額為500萬元，根據利潤補償方案折算預計收回股票數量為50萬股。2×21年12月31日，甲公司股票的市場價格為11元/股。
其他資料：
（1）甲公司對乙公司投資前，與乙公司和丙公司不存在關聯關系。
（2）乙公司的各項資產和負債構成業務。
（3）甲公司按實現凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。
（4）本題不考慮相關稅費及其他因素。
要求：
（1）根據資料（1），計算甲公司對乙公司投資經調整后的初始投資成本；編制甲公司投資相關的會計分錄。
（2）根據資料（1）至（3），計算甲公司2×20年度個別財務報表中應確認的投資收益；編制與持有乙公司25%股權相關的會計分錄；編制甲公司2×20年度合并財務報表中與從乙公司購入產品相關的抵銷或調整分錄。
（3）根據上述資料，計算甲公司2×21年1至6月個別財務報表中應確認的投資收益；編制與持有乙公司25%股權相關的會計分錄；計算甲公司購買乙公司75%股權時，個別財務報表中原持有乙公司25%股權的賬面價值；編制甲公司個別財務報表中進一步購買乙公司75%股權相關的會計分錄。
（4）根據上述資料，計算甲公司購買乙公司的合并成本、所產生的商譽金額，以及購買日合并財務報表中重新計量甲公司原持有乙公司股權對利潤總額的影響金額。
（5）根據上述資料，編制甲公司2×21年度合并財務報表相關的抵銷或調整分錄。
（6）根據資料（6），判斷甲公司對預期丙公司給予的補償是否應調整合并成本，說明理由；編制相關會計分錄。
【答案】
（1）甲公司對乙公司投資調整后初始投資成本=1 000+50+（4 600 ×25%-1 050）=1 150（萬元）。
借：長期股權投資—投資成本 1 150
貸：銀行存款 1 050
營業外收入 100
（2）甲公司對乙公司投資應確認的投資收益=[1 500-900/30 ×6/12-(1 200-800)]×25%=271.25（萬元）。
個別財務報表：
借：長期股權投資—損益調整 271.25
貸：投資收益 271.25
借：長期股權投資—其他權益變動 50
(200×25%)
貸：資本公積—其他資本公積 50
借：長期股權投資—其他綜合收益 100
(400×25%)
貸：其他綜合收益 100
合并財務報表：
借：長期股權投資 100
[(1 200-800) ×25%]
貸：存貨 100
（3）2×21年1至6月應確認的投資收益=[500-900/30×6/12+（1 200-800）]×25%=221.25（萬元）。
借：長期股權投資—損益調整 221.25
貸：投資收益 221.25
借：長期股權投資—其他綜合收益 25
(100×25%)
貸：其他綜合收益 25
購買日甲公司原持有乙公司25%股權的長期股權投資的賬面價值=1 150+271.25+50+100+221.25+25=1 817.5（萬元）。
借：長期股權投資 9 317.5
貸：長期股權投資—投資成本 1 150
—損益調整 492.5
（271.25+221.25）
—其他綜合收益 125
（100+25）
—其他權益變動 50
股本 750
資本公積—股本溢價 6 750
借：管理費用 700
貸：銀行存款 700
借：資本公積—股本溢價 800
貸：銀行存款 800
（4）甲公司購買乙公司的合并成本=2 500+750×10=10 000（萬元）。
商譽=10 000-8 670=1 330（萬元）。
重新計量甲公司原持有乙公司25%股權對利潤總額的影響金額=2 500-1 817.5+50=732.5（萬元）
（5）
借：無形資產 2 270（1 400+870）
貸：資本公積 2 270
借：管理費用 155
（870÷29÷2+1 400÷5÷2）
貸：無形資產 155
借：長期股權投資 682.5
（2 500-1 817.5）
貸：投資收益 682.5
借：資本公積 50
貸：投資收益 50
借：其他綜合收益 125
貸：盈余公積 12.5
未分配利潤 112.5
借：長期股權投資 845
{[1 000-（1 400÷5×6/12）
-（870÷29×6/12）]×100%}
貸：投資收益 845
借：股本 1 000
資本公積 3 670
（1 400+1 400+870）
盈余公積 1 650
[1 500+（500+1 000）×10%）]
其他綜合收益 500
年末未分配利潤 2 695
[2 000+1 000-（1 400÷5× 6/12）-
（870÷29×6/12）-（500+1 000）×10%]
商譽 1 330
貸：長期股權投資 10 845（10 000+845）
借：投資收益 845
年初未分配利潤 2 000
貸：提取盈余公積 150
年末未分配利潤 2 695
（6）不應調整合并成本。
理由：甲公司預計補償款發生變化是由于收購之后發生的市場情況改變。
借：交易性金融資產 550（50×11）
貸：公允價值變動損益 550
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王老師
2024-07-23 11:29:26 617人瀏覽
尊敬的學員，您好：
您好，這50萬元是甲公司在購買乙公司股權時支付的相關交易費用。在企業合并以外的其他方式下取得的長期股權投資中，這些費用應當計入長期股權投資的成本。所以，這50萬元不計入管理費用，而是計入長期股權投資的成本。這是遵循企業會計準則的規定。
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