【綜合題1】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）系一家上市公司，2×17年至2×19年對乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）股權投資業務的有關資料如下：

（1）2×17年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權轉讓協議。該股權轉讓協議規定：甲公司以5 400萬元收購丙公司持有的乙公司 2 000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購價款于協議生效后以銀行存款支付。該股權轉讓協議生效日期為2×17年6月30日。該股權轉讓協議于2×17年6月15日分別經各公司臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門批準。

（2）2×17年7月1日，甲公司以銀行存款5 400萬元支付股權轉讓款，另支付相關稅費20萬元，并辦妥股權轉讓手續，從而對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，采用權益法核算。

（3）2×17年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為30 000萬元。除下表所列項目外，乙公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。

上述資產均未計提資產減值準備，其中固定資產和無形資產計提的折舊和攤銷額均計入當期管理費用，存貨于2×17年下半年對外出售60%，2×18年將剩余的40%全部對外出售。

（4）2×17年度乙公司實現凈利潤1 200萬元，其中，1至6月實現凈利潤600萬元。無其他所有者權益變動。

（5）2×18年3月10日，乙公司股東大會通過決議，宣告分配2×17年度現金股利1 000萬元。

（6）2×18年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2×17年度現金股利。

（7）2×18年12月31日，乙公司因投資性房地產轉換確認其他綜合收益100萬元，因接受股東捐贈確認資本公積80萬元；2×18年度，乙公司發生虧損800萬元；無其他所有者權益變動。

（8）2×18年12月31日，甲公司判斷對乙公司的長期股權投資發生減值跡象，經測試，該項投資的預計可收回金額為5 535萬元。

（9）2×19年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中1 000萬股轉讓給其他企業，收到轉讓價款2 852萬元存入銀行，另支付相關稅費2萬元。由于處置部分股份后甲公司對乙公司的持股比例已經降至10%，對乙公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其公允價值為2 852萬元。

（10）其他資料如下：

①甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同，不考慮所得稅等其他因素的影響。

②除上述交易或事項外，甲公司和乙公司未發生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。

③在持有股權期間甲公司與乙公司未發生內部交易。

要求：

（1）計算2×17年7月1日甲公司對乙公司長期股權投資調整后的投資成本，并編制相關會計分錄。

（2）計算2×17年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。

（3）編制2×18年度甲公司與投資業務有關的會計分錄。

（4）編制2×19年1月6日甲公司對乙公司投資業務有關的會計分錄。（★★★）

【答案】

（1）2×17年7月1日甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本=5 400+20=5 420（萬元），應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=30 000×20%=6 000（萬元），調整后的長期股權投資的投資成本為6 000萬元。

借：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　 5 420

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 420

借：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　 580

　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 580

（2）2×17年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益=［（1 200-600）-（1 000-800）×60%-（1 800÷10-2 100÷15）×6/12-（1 200÷8-1 200÷10）×6/12］×20%=89（萬元）。

借：長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　　　89

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

（3）①乙公司宣告分配2×17年度現金股利

借：應收股利　　　　　　　　　　　　200（1 000×20%）

　貸：長期股權投資—損益調整　　　　　　 　　　　　200

②實際收到現金股利

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　200

　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200

③乙公司其他綜合收益變動

借：長期股權投資—其他綜合收益　　　　 20（100×20%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

④乙公司其他所有者權益變動

借：長期股權投資—其他權益變動　　　　　16（80×20%）

　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　16

⑤乙公司凈損益變動

2×18年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資損失=［800+（1 000-800）×40%+（1 800÷10-2 100÷15）+（1 200÷8-1 200÷10）］×20%=190（萬元）。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　貸：長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　　 190

⑥計提減值準備

甲公司對乙公司長期股權投資計提減值準備前的賬面價值=5 420+580+89-200+20+16-190=5 735（萬元），可收回金額為5 535萬元，應計提減值準備金額=5 735-5 535=200（萬元）。

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：長期股權投資減值準備　　　　　　　　　　　　 200

（4）①出售投資

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 850

　　長期股權投資—損益調整　150.5［（200+190-89）÷2］

　　長期股權投資減值準備　　　　　　　　100（200÷2）

　貸：長期股權投資—投資成本　　　　　3 000（6 000÷2）

　　　　　　　　　—其他綜合收益　　　　　　10（20÷2）

　　　　　　　　　—其他權益變動　　　　　　 8（16÷2）

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.5

②將原股權投資確認的其他綜合收益全部轉入投資收益

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

③將原股權投資確認的資本公積全部轉入投資收益

借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　16

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

④將剩余股權投資轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　 2 852

　　長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　 150.5

　　長期股權投資減值準備　　　　　　　　　　　　 100

　貸：長期股權投資—投資成本　　　　　　　 　　　3 000

　　　　　　　　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　10

　　　　　　　　　—其他權益變動　　　　　　　　 　　8

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　84.5