合并報表順逆流交易對凈利潤如何調整？

第五問中凈利潤調整中，為什么不調整②中乙公司出售給甲公司的無形資產虛增的40-40/5*0.5=36萬，還有③中乙公司向甲公司銷售的商品，甲公司當期只銷售了60%，還有40%沒有實現，為什么不調減這部分利潤？

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率均為13%，銷售無形資產（除土地使用權）適用的增值稅稅率為6%，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司對乙公司股權投資的有關資料如下：
（1）2×18年10月10日，甲公司取得乙公司10%股權作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資核算，實際支付銀行存款6500萬元。2×18年12月31日其公允價值為6900萬元。
（2）2×19年1月1日，甲公司以定向增發普通股股票的方式，從非關聯方處進一步取得乙公司60%的股權，于同日通過產權交易所完成了該項股權轉讓手續，并完成了工商變更登記，取得股權后甲公司能夠控制乙公司的生產經營決策。甲公司定向增發普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股市場價格為4.3元，甲公司另支付股票發行費用500萬元。購買日原10%股權的公允價值為7000萬元。
（3）2×19年1月1日（購買日），乙公司資產負債表有關項目信息列示如下：股東權益總額為64000萬元。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元，盈余公積為400萬元，未分配利潤為3600萬元。除一批存貨外，乙公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該批存貨的賬面價值為20000萬元，經評估的公允價值為21000萬元。
（4）乙公司2×19年全年實現凈利潤5000萬元，當年提取盈余公積500萬元，年末向股東宣告分配現金股利2000萬元，股利尚未支付，其他綜合收益增加400萬元（未扣除所得稅影響）。除上述事項外，無其他導致所有者權益變動的事項。
（5）截至2×19年12月31日，購買日發生評估增值的存貨已對外銷售80%，剩余部分未發生減值。
（6）2×19年，甲公司和乙公司內部交易和往來事項如下：
①2×19年1月2日，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為10年。乙公司將租入的資產作為辦公樓使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，采用公允價值模式進行后續計量。該辦公樓在租賃期開始日的公允價值為3500萬元，2×19年12月31日的公允價值為3700萬元。該辦公樓于2×18年6月30日達到預定可使用狀態并交付使用，其建造成本為3000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產均按年限平均法計提折舊（假定2×19年1月該辦公樓不計提折舊）且稅法對該項固定資產的折舊方法、折舊年限及凈殘值均與會計一致。
②2×19年7月10日，乙公司將其原值為500萬元，賬面價值為360萬元的某無形資產，以424萬元（含增值稅24萬元）的價格出售給甲公司，該無形資產預計剩余使用年限為5年，無殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對其進行攤銷，無形資產攤銷計入管理費用，稅法相關規定與會計核算一致。截至2×19年12月31日，乙公司尚未收到甲公司應支付的款項，乙公司對其計提壞賬準備20萬元。
③2×19年8月1日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價為2000萬元，增值稅稅額為260萬元，商品銷售成本為1800萬元，未計提減值準備，乙公司收到款項存入銀行。甲公司購進該商品本期60%未實現對外銷售，2×19年年末，甲公司對剩余存貨進行檢查，并未發生減值。
假定：甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮除增值稅和所得稅以外的其他因素。
要求：

（1）編制甲公司2×18年與以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資有關的會計分錄。

借：其他權益工具投資　　　　　　　　　　　　　　　　6500
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6500
借：其他權益工具投資　　　　　　　　　　　　　　　　 400（6900-6500）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100（400×25%）
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

（2）編制甲公司2×19年1月1日進一步取得乙公司股權投資時個別報表的會計分錄。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000（4.3×10000+7000）
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000
　　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　　 33000
　　　其他權益工具投資　　　　　　　　　　　　　　　　6900
　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　90
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 360
借：資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　 500
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

（3）計算合并報表中應確認商譽的金額。

考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認凈資產公允價值=64000+（21000-20000）×（1-25%）=64750（萬元），合并商譽=50000-64750×70%=4675（萬元）。

（4）編制2×19年12月31日合并財務報表中與調整乙公司存貨相關的會計分錄。

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000（21000-20000）
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250（1000×25%）
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 250
借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800（1000×80%）
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 200（800×25%）
　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

（5）編制2×19年12月31日合并財務報表中將長期股權投資由成本法調整到權益法的會計分錄。

乙公司按購買日公允價值調整后的凈利潤=5000-（21000-20000）×80%×（1-25%）=4400（萬元）。
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　3080（4400×70%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3080
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400（2000×70%）
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210［400×（1-25%）×70%］
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

（6）編制2×19年12月31日合并財務報表中的相關抵銷分錄。（★★★）

①長期股權投資與子公司所有者權益抵銷
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50750（50000+1000-250）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300［400×（1-25%）］
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900（400+500）
　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　5500（3600+4400-500-2000）
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4675
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 51890（50000+3080-1400+210）
　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　20235
　　　　　　　　　　　［（10000+50750+300+900+5500）×30%］
②投資收益與利潤分配抵銷
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3080
　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1320（4400×30%）
　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　3600
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　　　2000
　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　5500
① 收股利與應付股利的抵銷
借：其他應付款—應付股利　　　　　　　　　　　　　　1400
　貸：其他應收款—應收股利　　　　　　　　　　　　　　1400
② 部投資性房地產業務的抵銷
借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2925（3000-3000÷20×6/12）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 575
　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500
借：公允價值變動收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200（3700-3500）
借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150（3000÷20）
　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　231.25
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　143.75（575×25%）
　　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　87.5［（200+150）×25%］
③ 部無形資產的抵銷
借：資產處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40［（424-24）-360］
　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4（40÷5×6/12）
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4
借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9［（40-4）×25%］
　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9
借：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8.1［（40-4-9）×30%］
　貸：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8.1
④ 部債權債務的抵銷
借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 424
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 424
借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5（20×25%）
　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5
借：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4.5［（20-5）×30%］
　貸：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4.5
⑤ 部交易存貨的抵銷
借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120［（2000-1800）×60%］
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　30（120×25%）
　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
借：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27［（120-30）×30%］
　貸：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27

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王老師

2020-06-20 13:58:32 4476人瀏覽

尊敬的學員，您好：

按照最新的準則要求，合并報表順逆流交易對凈利潤的調整相關規定如下：
1.母子公司之間的內部交易，因為順流交易的未實現內部交易損益體現在母公司個別報表中，并沒有影響到子公司的損益，所以順流不調整子公司凈利潤，逆流交易需要考慮調整。
2.對于逆流交易的調整，有兩種思路：
（1）在凈利潤中直接調整，也就是我們以前的做法，現在對逆流直接調整也是可以，是對的。
（2）凈利潤中先不調整，最后通過“借記少數股東權益，貸記少數股東損益”這個分錄調整逆流的損益。
對于逆流的調整，這兩種方式都是可以的，如果逆流交易調整了凈利潤，那么后面就沒有“借記少數股東權益，貸記少數股東損益”這個分錄，如果逆流交易沒有調整凈利潤，在答案中會出現這個分錄。
因為第二種方式處理相對簡單，不容易出錯，所以如果題目中沒有提示按照哪種方式來處理的話，采用第二種方式。