順流與逆流交易合并報表的調整如何理解
關于逆流交易的合并報表調整，我可以這么理解嗎？合并報表是不承認權益法核算這部分交易中應享份額的，所以需要把長投的賬面價值調回來。
但是為什么順流交易合表的處理是調整營業收入和成本呢？
問題來源：
【例6-12】
甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司財務和生產經營決策施加重大影響。
20×7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。
假定甲企業取得取該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。
乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。
假定不考慮所得稅因素。
甲公司（投資方）→乙公司
成本：600萬元 存貨：1 000萬元
收入：1 000萬元
【答案】
第一種情形：（第1年）
|
個別財務報表 |
合并財務報表 |
|
未實現的內部交易損益 ＝1 000-600＝400（萬元） 調整后的凈利潤 ＝2 000-400＝1 600（萬元） 借：長期股權投資——損益調整320 （1 600×20%） 貸：投資收益 320 |
甲企業如需編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整： （把投資收益恢復正常） 借：營業收入 200 （1 000×20%） 貸：營業成本 120 （600×20%） 投資收益 80 |
第一種情形：（第2年）
乙公司于20×8年將上述商品全部出售，乙公司20×8年實現凈利潤為3 000萬元。假定不考慮所得稅因素。
|
個別財務報表 |
合并財務報表 |
|
調整后的凈利潤 ＝3 000+（1 000-600）＝3 400（萬元） 借：長期股權投資——損益調整 680 （3 400×20%） 貸：投資收益 680 |
合并報表中無需編制調整分錄 |
第二種情形：（第1年）
乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。假定至20×7年資產負債表日，該批商品對外部第三方出售70%，30%形成期末存貨。
|
個別財務報表 |
合并財務報表 |
|
未實現的內部交易損益 ＝（1 000-600）×30%＝120（萬元） 調整后的凈利潤 ＝2 000-120＝1 880（萬元） 借：長期股權投資—損益調整 376 （1 880×20%） 貸：投資收益 376 |
無論乙公司20×7年是否出售商品，或者出售多少，合并報表中均應編制下列調整分錄： 借：營業收入 200 （1 000×20%） 貸：營業成本 120 （600×20%） 投資收益 80 |
王老師
2021-04-12 17:44:26 9333人瀏覽
逆流交易
①被投資方出售給投資方存貨，屬于逆流交易。
②逆流交易本質是被投資方虛增利潤，投資方虛增資產。
③權益法下被投資方不納入合并報表，對于被投資方的項目不能直接調整，所以用投資方的長期股權投資代替被投資方的資產項目，用投資方的投資收益代替被投資方的損益項目。
④個別報表未實現損益都是通過“長期股權投資”和“投資收益”進行調整和反映。
⑤合并報表調整分錄是在個別報表基礎上編制的，可以根據個別報表調整分錄和合并報表最終結果，倒擠調整分錄。
以存貨為例 | 個別報表處理（售價高于取得時成本） | 合并報表最終結果 | 合并報表在個別報表基礎上的調整處理 |
逆流交易 | 借：投資收益 貸：長期股權投資 | 借：投資收益 貸：存貨 | 借：長期股權投資 貸：存貨 |
順流交易
考點總結：①投資方出售給被投資方存貨，屬于順流交易。②順流交易本質是投資方虛增利潤，被投資方虛增資產。③被投資方不納入合并報表，對于被投資方的項目不能直接調整，所以用投資方的長期股權投資代替被投資方的資產項目，用投資方的投資收益代替被投資方的損益項目。④個別報表未實現損益都是通過“長期股權投資”和“投資收益”進行調整和反映。⑤合并報表調整分錄是在個別報表基礎上編制的，可以根據個別報表調整分錄和合并報表最終結果，倒擠調整分錄。
以存貨為例 | 個別報表處理（售價高于取得時成本） | 合并報表最終結果 | 合并報表在個別報表基礎上的調整處理 |
順流交易 | 借：投資收益 貸：長期股權投資 | 借：營業收入 貸：營業成本 長期股權投資 | 借：營業收入 貸：營業成本 投資收益 |
相關答疑
-
2021-09-07
-
2020-09-24
-
2020-08-10
-
2020-06-26
-
2020-04-30
您可能感興趣的CPA試題
津公網安備12010202000755號