合并報表內部交易如何調整凈利潤

那個成本法調整權益法中，3000×70%中的3000不是應該要調整凈利潤嘛，因為內部交易有個管理費用，還有信用減值損失，不是應該要調整后凈利潤再乘以70%嘛，為什么還是3000？

內部銷售收入和內部銷售成本的抵銷處理企業合并類型的劃分 2020-08-10 14:32:12

問題來源：

甲公司相關年度發生的交易或事項如下：
（1）20×8年1月1日，甲公司以發行4000萬股普通股（面值1元/股）為對價，從控股股東乙公司處購買其持有的丙公司70%股權。當日，甲公司所發行股份的公允價值為7元/股；丙公司賬面所有者權益為22000萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積8000萬元，未分配利潤4000萬元。另外，甲公司以銀行存款支付中介機構費用1000萬元。
甲公司當日對丙公司的董事會進行改選，改選后能夠控制丙公司的相關活動。
（2）20×8年3月10日，甲公司將其生產的成本為600萬元的商品以800萬元的價格出售給丙公司。至20×8年12月31日，丙公司自甲公司購入的商品已對外出售40%，售價為400萬元；其余60%部分尚未對外銷售，形成存貨。
20×8年7月2日，甲公司以1800萬元的價格將一項專利技術轉讓給丙公司使用。該專利技術的成本為1200萬元，已攤銷120萬元，未計提減值準備。丙公司將轉讓的非專利技術用于內部管理，原預計使用10年，已使用1年，預計尚可使用9年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
至20×8年12月31日，丙公司尚未支付上述交易的價款；甲公司對賬齡在1年以內包括關聯方在內的應收款項，按照其余額的5%計提壞賬準備。
（3）20×8年度，丙公司實現凈利潤3000萬元，因持有金融資產確認其他綜合收益600萬元。20×8年12月31日，丙公司賬面所有者權益為25600萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤6700萬元。
（4）丙公司20×9年度第一季度實現凈利潤1000萬元，其他綜合收益未發生變化。20×9年3月31日，丙公司賬面所有者權益為26600萬元，其中股本2000萬元，資本公積8000萬元，其他綜合收益600萬元，盈余公積8300萬元，未分配利潤7700萬元。
（5）20×9年4月1日，甲公司支付價款14600萬元自外部獨立第三方購買其所持丙公司30%股權，從而使丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司另向提供服務的中介機構支付費用300萬元。
其他有關資料：第一，合并日，丙公司在其個別財務報表中資產、負債的賬面價值與其在乙公司合并財務報表中的賬面價值相同。第二，甲公司和丙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。第三，本題不考慮相關稅費及其他因素。
要求：

（1）根據資料（1），判斷甲公司合并丙公司的類型，說明理由，計算甲公司對丙公司長期股權投資的成本，并編制相關會計分錄；編制合并日甲公司合并丙公司的抵銷分錄。

甲公司從控股股東處購買丙公司70%股權能夠對丙公司實施控制，則該項合并為同一控制下的企業合并。
理由：甲公司和丙公司合并前后均受乙公司控制，且非暫時性的，因此甲公司取得丙公司股權屬于同一控制下企業合并。
長期股權投資的初始投資成本=被投資方相對于最終控制方持續計算的凈資產的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽=22000×70%=15400（萬元）。
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15400
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　　 11400
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
合并日的抵銷處理
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 15400
　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600（8000×70%）
　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800（4000×70%）

（2）根據上述資料，編制甲公司20×8年度合并財務報表相關的調整和抵銷分錄。

①將成本法調整為權益法
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100（3000×70%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420（600×70%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420
②內部交易抵銷
借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120［（800-600）×60%］
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
借：資產處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720
　貸：無形資產—原價　　　　　　　　　　　　　　　　　 720
借：無形資產—累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　40
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600（1800+800）
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600
借：應收賬款—壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　 130
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 130
③抵權益
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8300
　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　6700
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 17920
　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7680
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100
　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　6700
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600（8000×70%）
　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800（4000×70%）

（3）根據資料（5），判斷甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權的性質，計算對丙公司30%股權投資在甲公司個別財務報表中應確認的金額，并編制相關會計分錄。

甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權屬于權益性交易，因甲公司原持有丙公司70%的股權，能夠對其實施控制，取得控制權后進一步購買子公司的少數股權，屬于權益性交易。甲公司個別報表中購買丙公司股權應確認長期股權投資的金額=付出對價的公允價值+直接相關稅費=14600+300=14900（萬元）。
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 14900
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 14900

（4）根據上述資料，編制甲公司購買丙公司30%股權時合并財務報表相關的調整和抵銷分錄。（2019年回憶版）

①調整分錄
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6920
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　6920（14900-26600×30%）
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700（1000×70%）
　　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　2100
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420
②抵權益
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8300
　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　7700
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 18620
　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　7980
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　6700
　貸：年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　7700
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8400
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600（8000×70%）
　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800（4000×70%）

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王老師

2020-08-10 14:33:16 23786人瀏覽

尊敬的學員，您好：

這里是順流交易，不影響子公司的凈利潤，不用調整的。

按照最新的準則要求，合并報表順逆流交易對凈利潤的調整相關規定如下：
1.母子公司之間的內部交易，因為順流交易的未實現內部交易損益體現在母公司個別報表中，并沒有影響到子公司的損益，所以順流不調整子公司凈利潤，逆流交易需要考慮調整。
2.對于逆流交易的調整，有兩種思路：
（1）在凈利潤中直接調整，也就是我們以前的做法，現在對逆流直接調整也是可以，是對的。
（2）凈利潤中先不調整，最后通過“借記少數股東權益，貸記少數股東損益”這個分錄調整逆流的損益。
對于逆流的調整，這兩種方式都是可以的，如果逆流交易調整了凈利潤，那么后面就沒有“借記少數股東權益，貸記少數股東損益”這個分錄，如果逆流交易沒有調整凈利潤，在答案中會出現這個分錄。
因為第二種方式處理相對簡單，不容易出錯，所以如果題目中沒有提示按照哪種方式來處理的話，采用第二種方式。