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內部交易對利潤的影響及調整方法

老師內部交易未實現的利潤和實現的交易在合并財務報表經常搞混，能不能分同控和非同控哪種情況調整凈利潤時調整扣減的未實現的利潤？哪種情況扣減的是已實現的利潤？不管哪種情況相關的遞延所得稅該如何跟著調？有時候感覺一種情況理解了但是過幾天又和另一種情況搞混了感覺這塊應該有個具體的步驟。

非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制 2020-08-20 17:09:02

問題來源：

【單選題15】甲公司2×19年1月1日從集團外部取得乙公司80%股份，能夠對乙公司實施控制。2×19年1月1日，乙公司除一項管理用固定資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等，該固定資產賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元，按10年采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。2×19年甲公司實現凈利潤2 000萬元，乙公司實現凈利潤600萬元。2×19年乙公司向甲公司銷售一批A商品，該批A商品售價為100萬元，成本為60萬元，未計提存貨跌價準備，至2×19年12月31日，甲公司將上述商品對外出售60%。2×19年甲公司向乙公司銷售一批B商品，該批B商品售價為200萬元，成本為100萬元，未計提存貨跌價準備，至2×19年12月31日，乙公司將上述商品對外出售80%。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司2×19年合并利潤表中應確認的歸屬于母公司的凈利潤為（　　）萬元。（★★★）

A.2 600

B.2 447.4

C.2 449.4

D.2 443

【答案】C

【解析】少數股東損益=［600-（600-500）/10×（1-25%）-（100-60）×（1-60%）×（1-25%）］×20%=116.1（萬元），2×19年合并凈利潤=（2 000+600）-（600-500）/10×（1-25%）-（100-60）×（1-60%）×（1-25%）-（200-100）×（1-80%）×（1-25%）=2 565.5（萬元），歸屬于母公司的凈利潤=2 565.5-116.1=2 449.4（萬元）。或歸屬于母公司的凈利潤=［2 000-（200-100）×（1-80%）×（1-25%）］+［600-（600-500）/10×（1-25%）-（100-60）×（1-60%）×（1-25%）］×80%=2 449.4（萬元）。