合并報表不需要調整內部交易損益嗎？順逆流都不需要？

非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制 2020-09-24 20:58:43

問題來源：

2×20年，甲公司以定向增發股票方式取得了乙公司的控制權，但不構成反向購買。本次投資前甲公司不持有乙公司股份，且與乙公司不存在關聯方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關資料如下：
資料一：1月1日，甲公司定向增發每股面值為1元、公允價值為12元的普通股股票1500萬股，取得乙公司80%有表決權的股份，能夠對乙公司實施控制，相關手續已于當日辦理完畢。甲公司為定向增發普通股股票，支付券商傭金及手續費300萬元；為核實乙公司資產價值，支付資產評估費20萬元；相關款項已通過銀行支付。
資料二：1月1日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為18500萬元，其中，股本5000萬元，資本公積3500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤9000萬元。除銷售中心業務大樓的公允價值高于賬面價值2000萬元外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相同。
資料三：1月1日，甲、乙公司均預計銷售中心業務大樓尚可使用10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。
資料四：5月1日，乙公司以賒銷方式向甲公司銷售一批成本為600萬元的產品，銷售價格為800萬元。至當年年末，甲公司已將該批產品的60%出售給非關聯方，剩余存貨未發生減值。
資料五：12月31日，乙公司尚未收到甲公司所欠上述貨款，對該應收賬款計提了壞賬準備16萬元。
資料六：乙公司2×20年度實現的凈利潤為7000萬元，計提法定盈余公積700萬元，無其他利潤分配事項。
資料七：甲、乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，假設不考慮所得稅以外的相關稅費及其他因素。
要求：

（1）編制甲公司2×20年1月1日取得乙公司80%股權的相關會計分錄。

2×20年1月1日，甲公司會計分錄如下：
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　18000
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　16500
借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　300
　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　320

（2）編制甲公司2×20年1月1日合并工作底稿中對乙公司有關資產的相關調整分錄。

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　500

（3）分別計算甲公司2×20年1月1日合并資產負債表中，商譽和少數股東權益的金額。

商譽=18000-（18500+2000-500）×80%=2000（萬元）。
少數股東權益=（18500+2000-500）×20%=4000（萬元）。

（4）編制甲公司2×20年1月1日與合并資產負債表相關的抵銷分錄。

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　資本公積　　　　　　　　　　5000（3500+2000-500）
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　9000
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　18000
　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　4000

（5）編制甲公司2×20年12月31日與合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　500
借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
調整后的乙公司凈利潤=7000-200×（1-25%）=6850（萬元）；
甲公司確認投資收益=6850×80%=5480（萬元）。
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　5480
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5480
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700
　　未分配利潤——年　　　　　15150（9000+6850-700）
　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　23480
　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　5370
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5480
　　少數股東損益　　　　　　　　　　1370（6850×20%）
　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　9000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　700
　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　15150
借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　80［（800-600）×40%］
借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：少數股東權益　　　　　　　　　12［（80-20）×20%］
　貸：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　12
借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　16
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　16
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　4
借：少數股東損益　　　　　　　　　2.4［（16-4）×20%］
　貸：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　2.4

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王老師

2020-09-24 20:59:38 5654人瀏覽

尊敬的學員，您好：

在主觀題中不用調整的。

按照最新的準則要求，合并報表順逆流交易對凈利潤的調整相關規定如下：
1.母子公司之間的內部交易，因為順流交易的未實現內部交易損益體現在母公司個別報表中，并沒有影響到子公司的損益，所以順流不調整子公司凈利潤，逆流交易需要考慮調整。
2.對于逆流交易的調整，有兩種思路：
（1）在凈利潤中直接調整，也就是我們以前的做法，現在對逆流直接調整也是可以，是對的。
（2）凈利潤中先不調整，最后通過“借記少數股東權益，貸記少數股東損益”這個分錄調整逆流的損益。
對于逆流的調整，這兩種方式都是可以的，如果逆流交易調整了凈利潤，那么后面就沒有“借記少數股東權益，貸記少數股東損益”這個分錄，如果逆流交易沒有調整凈利潤，在答案中會出現這個分錄。
因為第二種方式處理相對簡單，不容易出錯，所以如果題目中沒有提示按照哪種方式來處理的話，采用第二種方式。