順流交易的話，這里老師借著這個第2問，給您完完整整的梳理一遍，這里看懂了，您順流的抵銷就沒問題了。

老師用盡量通俗的語言，給您捋順一遍合并報表為啥要做

借：營業收入250（1000×25%）

　貸：營業成本150（600×25%）

　　　投資收益100

個別報表上甲公司因為賣給乙公司丙產品，甲確認了營業收入1000，結轉了營業成本600，乙公司按1000確認的丙產品的入賬價值。

但是合并報表角度，甲和自己的子公司編制合并報表的時候，甲自己的資產和負債啥的是不是得抓到這個合并報表上啊，那甲對乙的這25%的投資，也就是長期股權投資，是甲的資產，也要放進這個甲和他自己子公司編制的合并報表中，所以，我們可以這樣說，甲和甲的子公司，以及乙的25%的股權的部分，都在這個合并報表上，所以甲和乙雖然不編制合并報表，但是甲和乙的25%是隸屬于同一個集團的，甲和乙之間的交易，有25%的部分，是集團內部的交易，現在這個丙產品，這個丙產品，從甲那兒賣到乙那，甲賺了乙的錢了，賺了多少，1000-600，這1000減去600，站在集團的角度來看，都應該是甲確認的收入么，不是，為啥不是，因為其中的25%，是自己家人賺自己家人錢，也就是400×25%，這部分是集團內部的交易損益，換句話說，甲賣給乙1000塊，甲自己還是乙25%的股東，是不是相當于自己賺了自己25%的錢，這能確認收入么，我600的成本，自己賣給自己結轉成主營業務成本，600×25%是自己賣給自己了，這算真正賣出去了么，不算。所以我們合并報表上，甲公司個別報表中的營業收入1000的25%也就是250，不應該確認收入，所以我們是借：營業收入250（1000×25%）。

給它抵銷掉。

600×25%自己賣給自己結轉的成本不該結轉，所以不結轉，抵銷掉

　貸：營業成本150（600×25%）

乙公司收到存貨，確認的存貨是按1000的內部售價確認的，600的成本，甲賣給乙賣了1000，合并報表上覺得25%部分的存貨甲不該加價給乙，因為這部分咱們是自己人，甲應該600×25%直接給我，但是你是1000×25%給我的，所以乙公司的存貨這部分多確認了存貨的成本1000-600）×25%=100.按理說，我們合并報表上應該將乙公司多確認的存貨給抵銷掉，但是不行，為啥不行，這不是甲和乙編制的合并報表，乙公司的資產負債在這個合并報表上嗎，不在，這章表上和乙有關的，只是甲公司的長期股權投資，甲持有的乙公司的25%股權，其實持有的就是乙公司的凈資產的份額，凈資產的份額就是乙公司的所有者權益份額，乙公司所有者權益份額，就是乙公司的資產-負債差額的和，現在我要調減乙公司的資產，所以所有者權益份額就少了，所以甲公司長投就少了，所以合并報表上調減甲公司的長投，但是我們還要注意一點，乙公司期末的時候賣沒賣這個長投，賣了，賣了60%，也就是說，這個400×25%的部分甲公司不該加價賣給乙，如果都沒對外出售，最終是要調整減少甲公司長期股權投資400×25%，但是賣了60%，剩下40%，才是調整長投了所以調整長期股權投資的金額是400×25%×40%。所以合并報表上應列示的分錄中貸方要調整減少長投：

貸：長投【替代存貨】100×25%×40%

乙公司出售部分100×25%×60%的部分，本來虛增的是資產，結果出售了，結轉為營業成本了，這回虛增的是乙公司的營業成本了，所以乙公司的營業成本也要抵消掉，但是這個合并報表中和乙公司利潤有關系么，沒有，但是乙公司的利潤間接影響的是合并報表上的投資收益，因為合并報表上要根據乙公司實現的凈利潤按份額確認投資收益，增加甲公司長期股權投資的賬面價值，所以我們可以直接調整合并報表上的投資收益100×25%×60%.所以，合并報表上的應列示分錄貸方還有個：

貸：投資收益100×25%×60%.

整個合并報表上應列示的分錄應該是

借：營業收入250（1000×25%）

　貸：營業成本150（600×25%）

　　　長投【替代存貨】100×25%×40%

           投資收益【替代營業成本】100×25%×60%.

但是我們個別報表上是

借：投資收益40【[（1000-600）×（1-60%）］×25%】

  貸：長投40【減少的內部交易損益】

我們要根據個別報表上抓過來的分錄，調整為合并報表上應列示的分錄。

所以最終的調整分錄就成了

借：營業收入250（1000×25%）

　貸：營業成本150（600×25%）

　　　投資收益100

上述整個是系統的理解。