2016年

2017年

①借：營(yíng)業(yè)收入　 1 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　 1 000（100×10）

①借：年初未分配利潤(rùn) 1 000

　　貸：年初未分配利潤(rùn)　1 000

②借：營(yíng)業(yè)成本　　90

　　貸：存貨　 90[30×（10－7）]

②借：年初未分配利潤(rùn)　 90

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　90

個(gè)別報(bào)表（乙公司）：

成本＝30×10＝300（萬(wàn)元）

可變現(xiàn)凈值＝30×8＝240（萬(wàn)元）

說(shuō)明計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元（300－240）

合并報(bào)表：

成本＝30×7＝210（萬(wàn)元）

可變現(xiàn)凈值＝30×8＝240（萬(wàn)元）

說(shuō)明不應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

③借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60

　　貸：資產(chǎn)減值損失　 60

③抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

a.（抵期初）

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60

　貸：年初未分配利潤(rùn)60

④借：遞延所得稅資產(chǎn)　7.50（90－60）×25%

　　貸：所得稅費(fèi)用　 7.50

分析：

a.存貨賬面價(jià)值（站在個(gè)別報(bào)表角度）＝30×10－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60＝240（萬(wàn)元），而計(jì)稅基礎(chǔ)＝30×10＝300（萬(wàn)元），兩者差額60萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝60×25%＝15（萬(wàn)元）（體現(xiàn)在個(gè)別報(bào)表中）

b.存貨賬面價(jià)值（站在合并報(bào)表角度）＝30×7－0＝210（萬(wàn)元）,而計(jì)稅基礎(chǔ)＝30×10＝300（萬(wàn)元），兩者差額90萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝90×25%＝22.50（萬(wàn)元）,因個(gè)別報(bào)表已經(jīng)確認(rèn)15（萬(wàn)元），合并報(bào)表再確認(rèn)＝（90－60）×25%＝7.50（萬(wàn)元）

④借：遞延所得稅資產(chǎn)　7.50

　　貸：年初未分配利潤(rùn)7.50（90－60）×25%

⑤b.（抵銷(xiāo)售)

上期購(gòu)入、本期銷(xiāo)售的存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：營(yíng)業(yè)成本40[60萬(wàn)元×20件/30件]

　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40

⑥c.（抵差額）

針對(duì)本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備變動(dòng)額的抵銷(xiāo)

注：

第一步、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)有余額

＝10件×（7－6）＝10（萬(wàn)元）

第二步、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）的余額（乙公司）：

＝10件×（10－6）＝40（萬(wàn)元）

第三步、已經(jīng)抵銷(xiāo)期初數(shù)60萬(wàn)元，本期銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)40萬(wàn)元，所以本期應(yīng)抵銷(xiāo)

＝40（個(gè)表余額）－（60－40）（已經(jīng)抵銷(xiāo)數(shù)）－10（合表應(yīng)有余額）＝10（萬(wàn)元）

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

　貸：資產(chǎn)減值損失 10

⑦借：營(yíng)業(yè)成本 30[10×（10－7）]

　　貸：存貨　 30

⑧應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

＝（－60＋40－10＋30）×25%－7.50

＝－7.50（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用　7.50

　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7.50