非取決于指數或比率的可變租賃付款額何時計入租賃負債？
是不是：只要可以估算出租賃付款額，哪怕它是非取決于指數或比率的可變租賃付款額，只要能估計出來就是要計入預計負債的？無論它是普通的租賃還是特殊的售后回租交易？
另外，為什么這道題預估和實際支付的差額是計入管理費用的，為啥不是調整租賃負債的差額的
問題來源：
三、售后租回交易的會計處理
補充例題
同日，甲公司與乙公司簽訂合同，取得該建筑物5年的使用權（全部剩余使用年限為20年），作為其總部管理人員的辦公場所，年租金包括50 000元的固定租賃付款額和非取決于指數或比率的可變租賃付款額，均于每年年末支付。
根據交易的條款和條件，甲公司轉讓該建筑物符合《企業會計準則第14號——收入》關于銷售成立的條件。該建筑物轉讓當日的公允價值為1 800 000元。
甲公司無法確定租賃內含利率，在租賃期開始日，甲公司的增量借款年利率為3%。
2×23年12月31日實際支付租金99 321元。
甲公司采用直線法對使用權資產計提折舊。假設不考慮相關稅費和其他因素。
情形一：甲公司在租賃期開始日能夠合理估計上述售后租回交易租賃期內各期預期租賃付款額
【答案】甲公司以在租賃期開始日合理估計的各期預期租賃付款額的現值占轉讓當日該資產公允價值的比例確定租回所保留的權利占比。
甲公司根據估計的預期租賃付款額確定各期租賃付款額如下：
表1 單位：元 | |
支付日期 | 租賃付款額 |
2×23年12月31日 | 95 902 |
2×24年12月31日 | 98 124 |
2×25年12月31日 | 99 243 |
2×26年12月31日 | 100 101 |
2×27年12月31日 | 98 121 |
合計 | 491 491 |
1.2×23年1月1日，甲公司的賬務處理如下：
第一步，計算租賃付款額的現值。
租賃付款額的現值=95 902×（P/F，3%，1）+98 124×（P/F，3%，2）+99 243×（P/F，3%，3）+100 101×（P/F，3%，4）+98 121×（P/F，3%，5）=450 000（元）
第二步，確定售后租回所形成的使用權資產的初始計量金額。
租回所保留的權利占比=租賃付款額的現值/轉讓當日該建筑物的公允價值=450 000÷1 800 000=25%
轉讓當日該建筑物的賬面價值=2 100 000-1 100 000=1 000 000（元）
使用權資產=轉讓當日該建筑物的賬面價值×租回所保留的權利占比=1 000 000×25%=250 000（元）
第三步，計算與轉讓至乙公司的權利相關的利得。
與轉讓至乙公司的權利相關的利得=轉讓該建筑物的全部利得-與該建筑物使用權相關的利得=（1 800 000-1 000 000）-（1 800 000-1 000 000）×25%=（1 800 000-1 000 000）×（1-25%）=600 000（元）
第四步，計算未確認融資費用
未確認融資費用=5年租賃付款額-5年租賃付款額的現值=491 491-450 000=41 491（元）
第五步，會計分錄：
借：固定資產清理 1 000 000
累計折舊 1 100 000
貸：固定資產 2 100 000
借：銀行存款 1 800 000
使用權資產 250 000
租賃負債——未確認融資費用 41 491
貸：固定資產清理 1 000 000
租賃負債——租賃付款額 491 491
資產處置損益 600 000
其中：未付的本金=450 000（元）
2.2×23年12月31日，甲公司的賬務處理如下：
（1）計提使用權資產折舊
使用權資產本期折舊額=250 000÷5=50 000（元）
借：管理費用 50 000
貸：使用權資產累計折舊 50 000
（2）確認租賃負債的利息
租賃負債的利息=450 000×3%=13 500（元）
借：財務費用——利息費用 13 500
貸：租賃負債——未確認融資費用 13 500
（3）本期實際支付的租金
2×23年12月31日，甲公司實際支付租金99 321元，與已納入租賃負債初始計量的當期租賃付款額（即租賃期開始日估計的當期預期租賃付款額）95 902元的差額為3 419元，計入當期損益。
借：租賃負債——租賃付款額 95 902
管理費用 3 419
貸：銀行存款 99 321
其中：
支付本金=95 902-13500=82 402（元）
尚未支付的本金=450 000-82 402=367 598（元）
2×24年1月1日以后的賬務處理比照2×23年進行。
租賃負債按表2所述方法進行后續計量。
表2 單位：元 | ||||
年度 | 租賃負債 期初余額 | 利息費用 | 租賃付款額 | 租賃負債 期末余額 |
① | =①×3% | ③ | =①+②-③ | |
2×23年 | 450 000 | 13 500 | 95 902 | 367 598 |
2×24年 | 367 598 | 11 028 | 98 124 | 280 502 |
2×25年 | 280 502 | 8 415 | 99 243 | 189 674 |
2×26年 | 189 674 | 5 690 | 100 101 | 95 263 |
2×27年 | 95 263 | 2 858 | 98 121 | — |
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邵老師
2024-08-08 17:49:33 941人瀏覽
尊敬的學員，您好：
1.只有這里特殊哈，一般的租賃業務，非取決于指數或比率的可變租賃付款額是不計入租賃負債的；
但是這里的售后租回交易中，需要用使用權資產的公允價值（通常是租賃負債的金額）/資產公允價值作為比例乘以資產賬面價值來計算使用權資產的成本，舉一個極端的假設，假設租賃付款額都是可變租賃付款額，如果不計入租賃負債，比例中的分子就是0，后續計算的使用權資產就是0，這顯然是不合適的，所以售后租回這種交易中，非取決于指數或比率的可變租賃付款額要計入租賃負債。
2.因為這里已經實際支付了，就不是尚未支付的負債了，不能調整租賃負債的金額，而是在實際發生時將預計的和實際的差額計入當期損益，類似于一般租賃業務中，實際發生的非取決于指數或比率的可變租賃付款額計入當期損益。
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