為什么合同負債，遞延收益這種會有遞延所得稅的問題？

所得稅費用 2022-06-24 08:04:52

問題來源：

甲公司適用所得稅稅率為15%，其2×21年發生的交易或事項中，會計與稅法處理存在差異的事項如下：①當期購入作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算的債權投資，期末公允價值大于取得成本200萬元；②收到與資產相關政府補助1600萬元（采用總額法核算），稅法規定將其計入當期應納稅所得額，相關資產至年末尚未開始計提折舊。甲公司2×21年利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產、負債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。下列關于甲公司2×21年所得稅的處理中，正確的有（　　）。

A、所得稅費用為780萬元

B、應交所得稅為780萬元

C、遞延所得稅負債為30萬元

D、與資產相關的政府補助確認的遞延收益不確認遞延所得稅資產

正確答案：A,C

答案分析：2×21年年末以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的賬面價值大于取得成本200萬元，形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債的金額=200×15%=30（萬元），對應其他綜合收益，不影響所得稅費用，選項C正確；與資產相關的政府補助，按稅法規定在取得的當年全部計入應納稅所得額，其計稅基礎為0，遞延收益的賬面價值為1600萬元，應確認遞延所得稅資產的金額=1600×15%=240（萬元），選項D錯誤；甲公司2×21年應交所得稅=（5200+1600）×15%=1020（萬元），選項B錯誤；所得稅費用=1020-240=780（萬元），或所得稅費用=5200×15%=780（萬元），選項A正確。

關鍵詞“所得稅費用的計算”。
梳理做題思路：
①以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值上升200萬元，使其賬面價值大于計稅基礎200萬元，產生了應納稅暫時性差異，但是該公允價值變動計入其他綜合收益，不會影響損益，即不會影響所得稅費用，確認的遞延所得稅負債也對應其他綜合收益。
借：其他綜合收益　 30（200×15%）
貸：遞延所得稅負債　30
②收到與資產相關的政府補助，會計上收到時：
借：銀行存款　 1600　
貸：遞延收益　1600
稅法規定將其計入當期應納稅所得額，所以會在當期計算應交所得稅時，納稅調增1600萬元，又因為該遞延收益在未來可予稅前扣除，會減少企業未來期間的應交所得稅，即產生了可抵扣暫時性差異1600萬元，需要確認遞延所得稅資產240萬元（1600×15%），減少了遞延所得稅費用240萬元。
當期應交所得稅=（5200+1600）×15%=1020（萬元），遞延所得稅費用為-240萬元，所得稅費用=1020-240=780（萬元）。