【計算分析題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計以后期間不會變更，未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；2×15年年初遞延所得稅資產的賬面余額為100萬元，遞延所得稅負債的賬面余額為零，不存在其他未確認暫時性差異影響所得稅的事項。2×15年，甲公司發生的下列交易或事項，其會計處理與所得稅法規規定存在差異：

（1）甲公司持有乙公司30%股權并具有重大影響，采用權益法核算，其初始投資成本為1 000萬元，截至2×15年12月31日，甲公司該股權投資的賬面價值為1 900萬元。

其中，因乙公司2×15年實現凈利潤，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權投資賬面價值300萬元；因乙公司持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產產生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權投資賬面價值80萬元。

其他長期股權投資賬面價值的調整系按持股比例計算享有乙公司以前年度的凈利潤，甲公司計劃于2×16年出售該項股權投資，但出售計劃尚未經董事會和股東大會批準。稅法規定，居民企業間的股息、紅利免稅。

（2）1月4日，甲公司經股東大會批準，授予其50名管理人員每人10萬份股份期權，每份期權于到期日可以6元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股份期權的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權。甲公司因該股權激勵于當年確認了550萬元的股份支付費用。稅法規定，行權時股份公允價值與實際支付價款之間的差額，可在行權期間計算應納稅所得額時扣除。甲公司預計該股份期權行權時可予稅前抵扣的金額為1 600萬元，預計因該股權激勵計劃確認的股份支付費用合計數不會超過可稅前抵扣的金額。

（3）2×15年，甲公司發生與生產經營活動有關的業務宣傳費支出1 600萬元。稅法規定，不超過當年銷售收入15%的部分準予稅前全額扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2×15年度銷售收入為9 000萬元。

（4）甲公司2×15年度利潤總額4 500萬元，以前年度發生的可彌補虧損400萬元尚在稅法允許可結轉以后年度產生的所得抵扣的期限內。

假定，除上述事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項，甲公司和乙公司均為境內居民企業，不考慮中期財務報告及其他因素。甲公司于年末進行所得稅會計處理。

要求：

（1）根據資料（1），說明甲公司長期股權投資權益法核算下的賬面價值與計稅基礎是否產生暫時性差異；如果產生暫時性差異，說明是否應當確認遞延所得稅負債或資產，并說明理由。

（2）分別計算甲公司2×15年12月31日遞延所得稅負債或資產的賬面余額，以及甲公司2×15年應交所得稅、所得稅費用，并編制相關的會計分錄。（2016年）

【答案】

（1）資料（1）甲公司長期股權投資權益法核算下的賬面價值為1 900萬元，計稅基礎為1 000萬元，賬面價值與計稅基礎存在暫時性差異；不應當確認遞延所得稅負債。

理由：甲公司的長期股權投資擬于2×16年出售，但出售計劃未經董事會批準，該項長期股權投資還處于擬長期持有的狀態。長期股權投資在長期持有的情況下，形成的暫時性差異預計未來期間不會轉回，因此對于權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間產生的暫時性差異，不確認遞延所得稅。

（2）資料（2），當期發生的費用預計未來可扣除部分=1 600÷3=533.33（萬元），當期實際發生費用550萬元大于預計未來可扣除部分，但預計該股權激勵計劃確認的股份支付費用合計數不會超過可稅前抵扣的金額，所以應確認遞延所得稅資產金額=550×25%=137.5（萬元），對應所得稅費用。

資料（3）

應確認遞延所得稅資產金額=（1 600-9 000×15%）×25%=62.5（萬元），對應所得稅費用；

資料（4）

遞延所得稅資產轉回金額=400×25%=100（萬元），對應所得稅費用；

因此：遞延所得稅資產余額=100（期初余額）+137.5（資料2）+62.5（資料3）-100（資料4）=200（萬元）

遞延所得稅負債余額為0。

應交所得稅=[（4 500-400（可彌補虧損）-300（當年因凈損益的確認的投資收益）+550（當年確認的股份支付費用））+（1 600-9 000×15%）（超標的廣宣費）]×25%=1 150（萬元）。

所得稅費用=1 150-137.5-62.5+100=1 050（萬元）。

會計分錄：

借：所得稅費用　　　　　　　　　　 　　　　　　1 050

　　遞延所得稅資產　　　　 　　　　　　　　　　　100

　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　 　　　　　1 150