一般借款資本化率如何理解？
老師，第一年占用了一筆一般借款，而且只占用了一個月，資本化率為什么是按兩筆借款的整期利息算的資本化率，沒有按實際占用期間算？我算第二期的時候是按照第二年的期數算的資本化率（2000×0.06÷12×3+3000×0.07÷12×3）÷（2000×3÷12+3000÷12×3）=0.066，這樣算是因為實際占用了3個月。那這種跨年分期的算資本化率，哪種情況下需要算期數，哪種不算??？太迷糊了。
問題來源：
甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條生產線，與該生產線建造相關的情況如下：
（1）2×18年1月2日，甲公司發行公司債券，專門籌集生產線建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值總額為3000萬元，票面年利率為5%，發行價格為3069.75萬元，另在發行過程中支付中介機構傭金150萬元，實際募集資金凈額為2919.75萬元。
（2）甲公司除上述所發行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于2×17年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年；另一筆于2×17年12月1日借入，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為1年6個月。
（3）生產線建造工程于2×18年1月2日開工，采用外包方式進行，預計工期1年。有關建造支出情況如下：
2×18年1月2日，支付建造商1000萬元；
2×18年5月1日，支付建造商1600萬元；
2×18年8月1日，支付建造商1400萬元。
（4）2×18年9月1日，生產線建造工程出現人員傷亡事故，被當地安監部門責令停工整改，至2×18年12月底整改完畢。工程于2×19年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于2×19年3月31日完成，并經有關部門驗收，試生產出合格產品。為幫助職工正確操作使用新建生產線，甲公司自2×19年3月31日起對一線員工進行培訓，至4月30日結束，共發生培訓費用120萬元。該生產線自2×19年5月1日起實際投入使用。
（5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產品，月收益率為0.5%。
其他資料：
本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。
（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243；
（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163。
要求：
（1）確定甲公司生產線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由。
資本化期間：2×18年1月2日至2×18年8月31日及2×19年1月1日至2×19年3月31日。（2×18年9月1日至2×18年12月31日期間借款費用暫停資本化）
理由：2×18年1月2日資產支出已經發生、借款費用已經發生、有關建造活動也已經開始，符合借款費用開始資本化的條件。
2×18年9月1日至2×18年12月31日期間因人員傷亡事故停工且停工時間連續超過3個月，應暫停借款費用資本化。
工程于2×19年1月1日恢復建造，應重新開始借款費用資本化，2×19年3月31日試生產出合格產品，該生產線已達到預定可使用狀態，應停止借款費用資本化。
（2）計算甲公司發行公司債券的實際利率，并編制發行債券的會計分錄。
采用插值法計算實際利率，假設實際利率為6%，則該債券預計未來現金流量的現值=（利息折現）3000×5%×（P/A，6%，3）+（本金折現）3000×（P/F，6%，3）=150×2.6730+3000×0.8396=2919.75（萬元），與該應付債券的初始入賬金額相等，因此該債券的實際利率為6%。
借：銀行存款 2919.75（3069.75-150）
應付債券—利息調整 80.25
貸：應付債券—面值 3000
（3）分別計算甲公司2×18年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產線建造工程進行會計處理。
應付債券2×18年利息費用=2919.75×6%=175.19（萬元）；
2×18年專門借款閑置資金用于短期投資取得的收益=（2919.75-1000）×0.5%×4+（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=43.19（萬元）；
專門借款利息資本化金額=2919.75×6%×8/12-43.19=73.60（萬元）；
一般借款平均資本化率=（2000×6%+3000×7%）/（2000+3000）×100%=6.6%；
至2×18年8月1日，發生建造支出=1000+1600+1400=4000（萬元），1月2日和5月1日發生的支出占用的均為專門借款，8月1日支出占用一般借款=4000-2919.75=1080.25（萬元）；所占用一般借款累計資產支出加權平均數=1080.25×1/12=90.02（萬元），一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94（萬元）。
借：在建工程 4000
貸：銀行存款 4000
借：在建工程 73.60
應收利息（或銀行存款） 43.19
財務費用 58.40（2919.75×6%×4/12）
貸：應付利息 150（3000×5%）
應付債券—利息調整 25.19（175.19-150）
借：在建工程 5.94
貸：應付利息（或銀行存款） 5.94
（4）分別計算甲公司2×19年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產線建造工程進行會計處理，編制結轉固定資產的會計分錄。（★★★）
2×19年專門借款利息資本化金額=（2919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（萬元）；
2×19年甲公司占用的仍為這兩筆一般借款，則2×19年一般借款平均資本化率與2×18年相同，為6.6%；
2×19年所占用一般借款累計資產支出加權平均數=（1000+1600+1400+1200-2919.75）×3/12=570.06（萬元）；
2×19年一般借款利息資本化金額=570.06×6.6%=37.62（萬元）。
【提示】因建造工程于2×19年3月31日完工時，兩筆一般借款尚未到期，所以2×19年可以沿用上一年度的一般借款平均資本化率，不需要重新計算。
2×19年借款費用資本化金額=44.17+37.62=81.79（萬元）。
借：在建工程 1200
貸：銀行存款 1200
借：在建工程 44.17
財務費用 132.53［（2919.75+25.19）×6%-44.17］
貸：應付利息150（3000×5%）
應付債券—利息調整 26.7［（2919.75+25.19）×6%-150］
借：在建工程 37.62
貸：應付利息 37.62
借：固定資產 5361.33（4000+73.6+5.94+1200+44.17+37.62）
貸：在建工程 5361.33
劉老師
2020-09-02 17:53:02 17497人瀏覽
老師這里給您用通俗一點的語言讓您了解一般借款費用資本化金額的計算為啥是資本化率乘累計資產支出加權平均數，什么是資本化率，什么是累計資產支出加權平均數，懂了這個原理您就知道哪里是考慮時間權重的，哪里是不需要考慮的，我們算資本化率，是說，我們再資本化期間這兩筆借款就已經都存在了，說白了，你說你第一年占用了100萬，這一百萬的一般借款算是這兩筆哪筆的一般借款？我們企業沒辦法直接作出明確的規定，所以我們要做的，就是把這兩筆利率不一樣的一般借款，求出一個平均的利率，這個利率就是資本化率，也就是說，分子是這兩筆一般借款年利率下產生的利息，分母是本金，求出來的只是這兩筆借款的平均利率，這樣，我們把兩筆借款的利率統一成平均利率了，我們再看，我們今年支付了100萬，這個100萬占用了多長時間，這段時間中資本化的時間段又是多長，這里這個過程，算的是累計資產加權平均數，這里面才是考慮時間權重的問題的地方，算資本化率的時候是不用考慮的，然后我們再把這個考慮完時間權重之后的累計資產加權平均支出，乘以我們算出來的資本化率也就是平均利率，得到的就是我們占用的這個錢，在資本化期間，產生的能夠資本化的借款費用
綜上，資本化率，就是把兩筆一般借款算出一個平均利率的過程，不需要考慮支出金額，不需要考慮時間權重，只需要考慮，有幾筆借款，資本化開始的時候是不是都存在了已經。
累計資產加權平均，這是要考慮支出的金額是多少，能資本化的時間是多少。
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