本題正確的分錄是什么？

老師寫一下六小問每小問本身正確的分錄。

集團股份支付的處理債務重組的定義 2019-07-26 23:22:24

問題來源：

甲公司為境內上市公司，其2×15年度財務報告于2×16年3月20日經董事會批準對外報出。2×15年，甲公司發生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：
（1）2×15年7月1日，甲公司實施一項向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人員每人授予20000份股票期權的股權激勵計劃。甲公司與相關高管人員簽訂的協議約定，每位高管人員自期權授予之日起在乙公司連續服務4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票，購買價格為每股8元，該股票期權在授予日（2×15年7月1日）的公允價值為14元/份，2×15年12月31日的公允價值為16元/份，截至2×15年年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3.5年內將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下：
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　63萬元
　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　63萬元
（2）2×15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發布合同。合同約定，甲公司在其媒體上播放丙公司的廣告，每日發布8秒，播出期限為1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止；廣告費用為8000萬元，于合同簽訂第二天支付70%的價款，若因故終止合同，甲公司有權就已履約部分收取款項。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70%價款，另30%價款于2×16年1月支付，截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務義務。甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　5600萬元
　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　2400萬元
　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　8000萬元
（3）為支持甲公司開拓新興市場業務，2×15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務重組協議，協議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貸款。甲公司的會計處理如下：
借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　5000萬元
　貸：營業外收入—債務重　　　　　　　　　　　5000萬元
（4）2×15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將以攤余成本計量的丁公司債券出售30%，出售所得價款2700萬元已通過銀行收取。同時，將所持丁公司債券的剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并計劃于2×16年年初出售。該以攤余成本計量的金融資產于出售30%之前的賬面攤余成本為8500萬元，未計提預期損失準備。預計剩余債券的公允價值為6400萬元。甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　2700萬元
　　其他債權投資　　　　　　　　　　　　　6400萬元
　貸：債權投資　　　　　　　　　　　　　　　　8500萬元
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　600萬元
（5）由于出現減值跡象，2×15年6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進行后續計量，原值為45000萬元，已計提折舊9000萬元，以前年度未計提減值準備，預計該辦公樓的未來現金流量現值為30000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為32500萬元，甲公司的會計處理如下：
借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　6000萬元
　貸：投資性房地產減值準備　　　　　　　　　　6000萬元
甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，截至2×15年6月30日，已計提折舊10年，預計凈殘值為零。2×15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計提折舊375萬元。甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　400萬元
　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　400萬元
借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　375萬元
　貸：投資性房地產累計折　　　　　　　　　　　　375萬元
（6）2×15年12月31日，甲公司與己銀行簽訂應收賬款保理協議，協議約定，甲公司將應收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行，價格為9000萬元，如果己銀行無法在應收賬款信用期過后六個月內收回款項，則有權向甲公司追索。合同簽訂當日，甲公司將應收大華公司賬款的有關資料交付己銀行，開書面通知大華公司，己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉讓時，甲公司已對該應收賬款計提了1000萬元的壞賬準備。甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　9000萬元
　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　1000萬元
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　9500萬元
　　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　500萬元
假定：不考慮相關稅費及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤分配因素。
要求：

（1）根據上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄（無須通過“以前年度損益調整”科目）。

資料（1）會計處理不正確。
理由：母公司為子公司的員工授予股份支付，母公司應確認為長期股權投資；甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，屬于使用其他方的股權進行結算，應作為現金結算的股份支付進行處理；2×15年應確認的長期股權投資的金額=（20-2）×2萬份×16×1/4×6/12=72（萬元）。
更正分錄：
借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　72
　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　72
借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　63
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　63
資料（2）會計處理不正確。
理由：企業履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項，應在一段期間內確認收入。截至2×15年12月31日，甲公司應確認主營業務收入4000萬元。
更正分錄：
借：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600
　　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
資料（3）會計處理不正確。
理由：為支持甲公司開拓新興市場業務，甲公司與母公司簽訂了債務重組協議，該行為從經濟實質上判斷是控股股東的資本性投入，甲公司應將豁免債務全額計入所有者權益（資本公積）。
更正分錄：
借：營業外收入—債務重組利得　　　　　　　　　　5000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
資料（4）會計處理不正確。
理由：甲公司將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。
更正分錄：
剩余部分公允價值與賬面價值的差額=6400-8500×70%=450（萬元），應確認其他綜合收益。
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　450
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　450
資料（5）會計處理不正確。
理由：投資性房地產的減值金額是賬面價值低于可收回金額的差額，可收回金額為預計未來現金流量的現值與公允價值減去處置費用后的凈額較高者，故投資性房地產的可收回金額為32500萬元。投資性房地產計提減值準備前的賬面價值=45000-9000=36000（萬元），應計提減值準備=36000-32500=3500（萬元）。
更正分錄：
借：投資性房地產減值準備　　　　　　2500（6000-3500）
　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　2500
投資性房地產于2×15年7月至12月應該計提的折舊金額=32500/（50-10）×6/12=406.25（萬元）。
更正分錄：
借：其他業務成本　　　　　　　　　31.25（406.25-375）
　貸：投資性房地產累計折舊　　　　　　　　　　　31.25
資料（6）會計處理不正確。
理由：因己銀行在應收賬款信用期過后六個月內無法收回該款項時，對甲公司具有追索權，故該項應收賬款不能終止確認，應將收到的款項確認為短期借款。
更正分錄：
借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9500
　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000
　　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

（2）根據資料（1），判斷甲公司合并財務報表中該股權激勵計劃的類型，并說明理由。

資料（1），合并財務報表中屬于現金結算股份支付。
理由：甲公司（母公司）授予其子公司職工的股票期權，甲公司以子公司的權益工具結算，故屬于以集團內其他方權益工具結算，屬于現金結算股份支付，合并報表應當從母公司角度判斷，作為現金結算的股份支付核算。

（3）根據資料（5），判斷甲公司合并財務報表中該辦公樓應劃分的資產類別（或報表項目），并說明理由。（2016年改編）

甲公司合并財務報表中該辦公樓應該作為固定資產列示。
理由：站在集團整體角度看，甲公司將自有固定資產出租給戊公司的交易屬于母、子公司內部交易事項，合并財務報表需要將其抵銷，最終該項資產仍然作為固定資產列報。

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