問題來源：
要求：
（2）根據資料（1），計算甲公司2×22年因股份支付應確認的股權激勵費用和遞延所得稅資產或負債金額，并編制甲公司2×22年度與股權激勵計劃相關的會計分錄。
【答案】
①2×22年12月31日因股份支付應確認的費用
=300×（1-10%）×10×6×9/36=4 050（萬元）。（0.5分）
提示如果股權激勵計劃為授予限制性股票，則應按限制性股票在授予日的公允價值（假定為5元）計算各期的股權激勵費用。
②甲公司估計未來可稅前扣除的當期金額
=300×（1-10%）×10×（22-18）×9/36=2 700（萬元）
2×22年12月31日應確認的遞延所得稅資產
=2 700×25%=675（萬元）。（0.5分）
借：管理費用 4 050
貸：資本公積——其他資本公積 4 050（0.5分）
借：遞延所得稅資產 675
貸：所得稅費用 675（0.5分）
提示稅法規定，對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規定業績條件方可行權的，上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。
板書會計準則 | 稅法 |
會計準則確認的股權激勵費用 以授予日權益工具的公允價值為基礎 | 稅法規定未來可以稅前抵扣的金額 以實際行權時股票的公允價值-行權價格（或授予價格）為基礎 |
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邵老師
2024-08-22 13:49:47 869人瀏覽
尊敬的學員，您好：
2023年12月31日應確認的費用=300×（1-10%）×10×6×（9+12）/36-300×（1-10%）×10×6×9/36＝5400（萬元）
在2×23年12月31日，累計確認費用的金額=6*300*（1-10%）*10*（9+12）/36=9450，至23年12月31日甲公司估計未來可稅前扣除的金額=300*（1-10%）*（26-18）*10*（9+12）/36=12600，甲公司預計未來可稅前抵扣的金額 12 600 超過等待期內確認的股份支付費用（累計為 9450），超過部分 3150萬元（12 600－9 450）形成的 遞延所得稅資產787.5應直接計入所有者權益。
借：管理費用 5400
貸：資本公積——其他資本公積 5400
借：遞延所得稅資產 2475（12600*25%-675）
貸：所得稅費用 1687.5（9450*25%-675）
資本公積——其他資本公積 787.5
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