【綜合題1】甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。

資料一：甲公司2×19年全年累計實現的利潤總額為1 000萬元。2×19年發生以下業務：

（1）2×18年12月購入管理用固定資產，原價為200萬元，預計凈殘值為10萬元，尚可使用年限為10年，按雙倍余額遞減法計提折舊，2×19年12月31日固定資產賬面價值為160萬元；稅法按年限平均法計提折舊，折舊年限及預計凈殘值會計與稅法規定相一致，2×19年12月31日固定資產計稅基礎為181萬元。2×19年12月31日甲公司認定該固定資產賬面價值與計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異，相應地確認了遞延所得稅負債5.25萬元。

（2）2×19年1月1日甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術。甲公司根據各方面情況判斷，無法合理預計其為公司帶來的經濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產進行核算。稅法規定該類專利技術按10年并采用直線法進行攤銷，無殘值。2×19年12月31日對該項無形資產進行減值測試表明未發生減值。甲公司未對該事項做任何處理。

（3）2×19年10月1日，甲公司從股票市場上購入A股票100萬股，支付價款500萬元，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。年末甲公司持有的A股票的市價為600萬元。甲公司會計人員將該以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產賬面價值調增100萬元，并相應調增“其他綜合收益”科目的金額75萬元，同時確認遞延所得稅負債25萬元。

（4）2×19年11月1日，甲公司支付價款800萬元購入B公司股票10萬股，占B公司表決權股份的5%，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，年末甲公司持有的B公司股票的市價為900萬元。甲公司2×19年12月31日確認遞延所得稅負債25萬元，確認所得稅費用25萬元。

（5）2×19年因銷售產品承諾提供3年的保修服務，年末預計負債賬面價值為100萬元，當年未發生任何保修支出。按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際支付時可以稅前扣除。2×19年年初甲公司預計負債余額為零。甲公司認為該預計負債產生了可抵扣暫時性差異100萬元，因此確認了遞延所得稅資產25萬元。

（6）2×18年12月31日甲公司取得一項投資性房地產，采用公允價值模式進行后續計量。取得時的入賬金額為5 000萬元，預計使用年限為50年，預計凈殘值為零，2×19年年末該投資性房地產公允價值為6 000萬元，稅法要求采用年限平均法計提折舊，預計使用年限和凈殘值與會計相同。甲公司調增了投資性房地產的賬面價值和公允價值變動損益1 000萬元，并確認了250萬元的遞延所得稅負債。

資料二：甲公司2×18年12月1日購買乙公司100%股權，形成非同一控制下企業合并，在購買日產生可抵扣暫時性差異600萬元。購買日因預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產。購買日確認的商譽金額為100萬元。

2×19年6月30日，甲公司預計能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣原企業合并時產生的可抵扣暫時性差異600萬元，且該事實和環境在購買日已經存在，甲公司2×19年進行了如下會計處理：

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　 150

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

要求：

（1）根據資料一，判斷甲公司的上述會計處理是否正確；如不正確，請簡要說明理由并說明正確的處理。

（2）根據資料二，判斷甲公司的處理是否正確，簡要說明理由，并編制正確的分錄。（★★★）

【答案】

（1）針對資料一：

事項（1）的會計處理不正確。

理由：固定資產的會計折舊大于稅法折舊，所以固定資產的賬面價值小于計稅基礎，因此產生的是可抵扣暫時性差異21萬元（181-160）。

正確做法：應該確認遞延所得稅資產5.25萬元。

事項（2）的會計處理不正確。

理由：該專利技術會計上雖不進行攤銷，但按照稅法規定應采用直線法進行攤銷，所以資產的賬面價值120萬元大于計稅基礎108萬元（120-120/10），產生應納稅暫時性差異12萬元，應考慮遞延所得稅的影響。

正確做法：應該確認遞延所得稅負債=12×25%=3（萬元）。

事項（3）的會計處理不正確。

理由：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動應該計入公允價值變動損益，確認的遞延所得稅負債應計入所得稅費用。

正確做法：甲公司應該確認公允價值變動損益100萬元，確認遞延所得稅負債25萬元，所得稅費用25萬元。

事項（4）的會計處理不正確。

理由：甲公司以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值上升計入其他綜合收益，由此確認的遞延所得稅負債不影響所得稅費用。

正確做法：應確認遞延所得稅負債25萬元，確認其他綜合收益75萬元（100-25）。

事項（5）會計處理正確。

事項（6）的會計處理不正確。

理由：按稅法規定，投資性房地產應計提折舊，計稅基礎不等于取得時成本。

正確做法：因為投資性房地產的賬面價值為6 000萬元，計稅基礎=5 000-5 000/50=4 900（萬元），產生應納稅暫時性差異1 100萬元，應該確認遞延所得稅負債275萬元（1 100×25%）。

（2）針對資料二：

甲公司的會計處理不正確。

理由：如果取得新的或進一步的信息表明相關情況在購買日已經存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現的，購買方應當確認相關的遞延所得稅資產，同時減少由該企業合并所產生的商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益（所得稅費用）。因此甲公司在確認遞延所得稅資產150萬元的同時應沖減原購買日形成的商譽100萬元，并沖減所得稅費用50萬元。

會計分錄如下：

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　 150

　貸：商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　50