當(dāng)前位置: 東奧會(huì)計(jì)在線> 財(cái)會(huì)答疑> 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 > 會(huì)計(jì) > 答疑詳情

遞延所得稅資產(chǎn)余額如何計(jì)算

老師，第四小問里的2013年到2016年的遞延所得所得稅都什么意思，可以具體講解一下嗎

遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量當(dāng)期所得稅 2019-08-23 06:41:37

問題來(lái)源：

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅，20×4年至20×6年減半，按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下：
（1）20×2年12月10日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備，成本6000萬(wàn)元，該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
（2）甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開始日為20×7年1月1日，年租金為240萬(wàn)元，于每月末分期支付。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值；轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，B樓房原價(jià)為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。20×7年12月31日，B樓房的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量；固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
（3）20×7年7月1日，甲公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入國(guó)家同日發(fā)行的國(guó)債，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為5%（與實(shí)際利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根據(jù)其管理該國(guó)債的業(yè)務(wù)模式和該國(guó)債的合同現(xiàn)金流量特征，將購(gòu)入的國(guó)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交企業(yè)所得稅。
（4）20×7年9月3日，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社團(tuán)捐獻(xiàn)現(xiàn)金600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)許扣除。
其他資料如下：
第一，20×7年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4500萬(wàn)元。
第二，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無(wú)余額，無(wú)未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異的可抵扣虧損，除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無(wú)其他會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)。
第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
第四，不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)及其他因素。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），分別計(jì)算，甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊，并填寫完成下列表格。

單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	20×3年 12月31日	20×4年 12月31日	20×5年 12月31日	20×6年 12月31日	20×7年 12月31日
賬面價(jià)值
計(jì)稅基礎(chǔ)
暫時(shí)性差異

20×3年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝6000×5/15＝2000（萬(wàn)元），20×4年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝6000×4/15＝1600（萬(wàn)元）；20×5年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝6000×3/15＝1200（萬(wàn)元）；20×6年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝6000×2/15＝800（萬(wàn)元）；20×7年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝6000×1/15＝400（萬(wàn)元）。

單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	20×3年 12月31日	20×4年 12月31日	20×5年 12月31日	20×6年 12月31日	20×7年 12月31日
賬面價(jià)值	4000	2400	1200	400	0
計(jì)稅基礎(chǔ)	4800	3600	2400	1200	0
暫時(shí)性差異	800	1200	1200	800	0

（2）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　　　1300
　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　900
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　　200
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1500-1300）
　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　200

（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司20×7年與購(gòu)入國(guó)債及確認(rèn)利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

借：債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　25（1000×5%/2）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

（4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。

20×3年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150（萬(wàn)元）；
20×4年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250（萬(wàn)元）；
20×5年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250（萬(wàn)元）；
20×6年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200（萬(wàn)元）。

（5）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,以及20×7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2018年）

甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅=［4500-轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異800-投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（200+800/50）-國(guó)債利息免稅25+公益性捐贈(zèng)支出超過限額部分（600-4500×12%）］×25%=879.75（萬(wàn)元）；
甲公司20×7年的遞延所得稅費(fèi)用=投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（200+800/50）×25%+固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)800×25%=254（萬(wàn)元）；
甲公司20×7年的所得稅費(fèi)用=879.75+254=1133.75（萬(wàn)元）。
20×7年末遞延所得稅負(fù)債余額=900×25%+（200+800/50）×25%=279（萬(wàn)元）。
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　1133.75
　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　879.75
　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　54
　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　200
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　225(900×25%)
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　225

查看完整問題

魯老師

2019-08-23 13:38:36 6206人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

20×3年的可抵扣暫時(shí)性差異余額是800，這個(gè)800要在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回，而未來(lái)期間涉及到2個(gè)稅率，一個(gè)是12.5%，一個(gè)是25%，所以在對(duì)這800的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的時(shí)候也要分2部分，一部分乘以12.5%，一部分乘以25%，看表格的最后一行的20×5年和20×6年的數(shù)字是從1200到800，說(shuō)明遞延所得稅資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回，而1200-800=400，說(shuō)明這400是在20×6年轉(zhuǎn)回的，所以這400用的稅率是12.5%，而一共的可抵扣暫時(shí)性差異是800其中20×6年轉(zhuǎn)回400的部分對(duì)應(yīng)12.5%，剩下的差異800-（1200-800）應(yīng)該是乘以25%，所以

20×3年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150(萬(wàn)元)

20×4年的可抵扣暫時(shí)性差異余額是1200，這個(gè)1200頁(yè)是要在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回，而未來(lái)期間涉及到2個(gè)稅率，一個(gè)是12.5%，一個(gè)是25%，所以在對(duì)這1200的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的時(shí)候也要分2部分，一部分乘以12.5%，一部分乘以25%，也是看表格的最后一行的20×5年和20×6年的數(shù)字是從1200到800，說(shuō)明遞延所得稅資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回，而1200-800=400，說(shuō)明這400是在20×6年轉(zhuǎn)回的，所以這400用的稅率是12.5%，而一共的可抵扣暫時(shí)性差異1200-對(duì)應(yīng)12.5%部分的轉(zhuǎn)回差異之后的差異應(yīng)該是乘以25%，也就是第二部分是[1200-（1200-800）]×25%，所以

20×4年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬(wàn)元)

20×5年的道理是一樣的。

20×5年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬(wàn)元)

而20×6年末的遞延所得稅資產(chǎn)此時(shí)開始轉(zhuǎn)回，在20×5年的時(shí)候可抵扣暫時(shí)性差異余額是1200,20×6年的時(shí)候轉(zhuǎn)回400，適用的稅率是12.5，剩下的暫時(shí)性差異余額為800，在20×7年度及以后開始轉(zhuǎn)回，而20×7年的時(shí)候稅率已經(jīng)是25%了，所以20×6年的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200(萬(wàn)元)