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第四節 應納稅額的計算

【知識點六】消費稅出口退稅的計算

【例題·多選題】企業出口的下列應稅消費品中，屬于消費稅出口免稅并退稅范圍的有( )。(2013年)

A.生產企業委托外貿企業代理出口的應稅消費品

B.有出口經營權的生產企業自營出口的應稅消費品

C.有出口經營權的外貿企業購進用于直接出口的應稅消費品

D.有出口經營權的外貿企業受其他外貿企業委托代理出口的應稅消費品

【答案】CD

【解析】選項AB屬于出口免稅但不退稅的范圍。

第五節 征收管理

【知識點一】消費稅的納稅義務發生時間、納稅期限

與增值稅基本相同。

注意委托加工的應稅消費品，納稅義務發生時間為納稅人(委托方為納稅人)提貨的當天。

【例題·單選題】某市高爾夫球具生產企業2018年9月1日以分期收款方式銷售一批球桿，價稅合計為139.2萬元，合同約定于9月5日、11月5日各支付50%價款，9月5日按照約定收到50%的價款，但并未給客戶開具發票，已知高爾夫球具的消費稅稅率為10%，該企業9月就該項業務應繳納的消費稅為( )萬元。(2016年)

A.6

B.12

C.14.04

D.0

【答案】A

【解析】分期收款方式銷售貨物，以合同約定的收款日期為納稅義務發生時間，合同約定9月5日收取50%價款，所以相應款項發生納稅義務。應納稅額=139.2÷(1+16%)×50%×10%=6(萬元)。

【知識點二】納稅地點——消費稅主要是核算地納稅

【例題·單選題】甲市某汽車企業為增值稅一般納稅人，2018年5月在甲市銷售自產小汽車300輛，不含稅售價18萬元/輛，另收取優質費2萬元/輛;將200輛小汽車發往乙市一經貿公司代銷，取得的代銷清單顯示當月銷售120輛、不含稅售價18.5萬元/輛。小汽車消費稅稅率為5%，則該汽車企業當月應向甲市稅務機關申報繳納的消費稅為( )。(2014年第二套改編)

A.295.64萬元

B.300萬元

C.406.86萬元

D.411萬元

【答案】C

【解析】納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅，本題委托代銷的應在甲市稅務機關申報繳納消費稅。收取的優質費是屬于收取的價外費用，應看作是含稅收入，做價稅分離以后并入銷售額計算繳納消費稅。該汽車企業當月應向甲市稅務機關申報繳納消費稅=(300×18+300×2/1.16+120×18.5)×5%=406.86(萬元)。

增值稅與消費稅的聯系

1.一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經營行為，如果既征增值稅，又從價定率征收消費稅，則兩者的計稅依據一般情況下是一致的——不含增值稅、含消費稅的銷售額。

(1)委托加工的問題：委托方納消費稅;受托方納增值稅。

(2)三類用途(換取生產資料、消費資料，抵償債務，投資入股的三項行為)：消費稅最高售價VS增值稅平均售價。

2.增值稅普遍扣稅且采用購進抵扣法;消費稅按生產領用數量扣稅。

本章小結

什么叫消費稅?

學習消費稅的目的是什么?