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第四節 應納稅額的計算

【知識點二】委托加工環節應納消費稅的計算

(四)委托方將收回的應稅消費品銷售的稅務處理

【知識點三】進口環節應納消費稅的計算

【例題·單選題】(2014年，修改)某貿易公司2017年3月以郵運方式從國外進口一批高檔化妝品，經海關審定的貨物價格為30萬元、郵費1萬元。當月將該批高檔化妝品銷售取得不含稅收入55萬元。該批高檔化妝品關稅稅率為15%、消費稅稅率為15%。該公司當月應繳納的消費稅為( )萬元。

A.8.25

B.5.47

C.6.09

D.6.29

【答案】D

【解析】應繳納消費稅=(30+1)×(1+15%)÷(1-15%)×15%=6.29(萬元)。

自產自用、委托加工、進口應稅消費品的計稅依據總結

【知識點四】已納消費稅扣除的計算——避免重復征稅

納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品連續生產應稅消費品，允許按生產領用數量計算扣除外購或委托加工收回的已納消費稅(符合特定稅目)。

【注意】

1.酒(除外購、進口葡萄酒可扣除之外)、小汽車、高檔手表、游艇、涂料，不可扣稅;

2.同類消費品才能扣稅;

3.按生產領用數量扣除已納消費稅VS增值稅的購進抵扣法;

4.要求——繼續生產扣稅，零售、委托加工不扣稅

按生產領用數量扣除已納消費稅——(1)外購已稅消費品

當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價

當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率=當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款

【注意】外購已稅消費品的買價是指購貨發票上注明的銷售額(不包括增值稅稅款)。

按生產領用數量扣除已納消費稅——(2)委托加工

期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款

注意：

對于在零售環節繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品，在計稅時一律不得扣除外購、委托加工收回的珠寶、玉石的已納消費稅;

對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工、包裝、貼標的或者組合的珠寶玉石、化妝品、酒、鞭炮焰火等，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

【例題1·多選題】下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅款準予扣除的有( )。(2009年)

A.外購已稅煙絲生產的卷煙

B.外購已稅汽車輪胎生產的小轎車

C.外購已稅珠寶原料生產的金銀鑲嵌首飾

D.外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品

【答案】AD

【例題2·多選題】下列產品中，在計算繳納消費稅時準許扣除外購應稅消費品已納消費稅的有( )。(2015年)

A.外購已稅煙絲生產的卷煙

B.外購已稅白酒加香生產的白酒

C.外購已稅手表鑲嵌鉆石生產的手表

D.外購已稅實木素板涂漆生產的實木地板

【答案】AD

【解析】外購應稅消費品已納稅款的扣除范圍包括：

①外購已稅煙絲生產的卷煙;(選項A正確)

②外購已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品;

③外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;

④外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火;

⑤外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

⑥外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子;

⑦外購已稅實木地板為原料生產的實木地板;(選項D正確)

⑧對外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續生產應稅成品油;

⑨外購已稅摩托車連續生產應稅摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。

【例題3·多選題】下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業應納消費稅額中扣除的有( )。

A.外購已稅煙絲生產的卷煙

B.外購汽車輪胎生產的汽車

C.外購涂料生產的涂料

D.外購高爾夫球桿握把生產的高爾夫球桿

【答案】AD

【解析】選項B，輪胎不屬于消費稅征稅范圍，不可以抵稅;選項C，涂料不允許抵稅。

【知識點五】特殊環節應納消費稅的計算

超豪華小汽車零售環節應納消費稅的計算

1.征稅范圍：每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車。

2.納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環節納稅人。

3.稅率：稅率為10%。

4.應納稅額的計算：

應納稅額=零售環節銷售額(不含增值稅)×零售環節稅率

國內汽車生產企業直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產環節稅率和零售環節稅率加總計算。其消費稅應納稅額計算公式為：

應納稅額=銷售額(不含增值稅)×(生產環節稅率+零售環節稅率)