問題（2）存在退回時收入確認的會計分錄？

這種涉及退貨的會計分錄？（簡化版不考慮稅費）為什么會涉及其他流動資產(chǎn)？

實質(zhì)性程序的概念和要求評價審計過程中識別出的錯報 2022-09-15 01:10:01

問題來源：

上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要生產(chǎn)和銷售辦公用品。A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元，實際執(zhí)行的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為6萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司于2021年12月31日通過增發(fā)300萬股（每股面值1元）本企業(yè)普通股為對價，從非關(guān)聯(lián)方處取得對乙公司20%的股權(quán)，所增發(fā)股份的公允價值為520萬元。為增發(fā)該部分普通股，甲公司支付了20萬元的傭金和手續(xù)費。取得乙公司股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?
（2）甲公司在2021年12月1日銷售給丙公司一批打印機，銷售價格為250萬元，銷售成本為200萬元，根據(jù)協(xié)議約定，丙公司在2022年3月31日之前有權(quán)退還產(chǎn)品。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批打印機的退貨率約為20%。打印機在發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。
（3）甲公司生產(chǎn)的某辦公用品符合國家創(chuàng)新補貼的范圍，正常售價為4萬元每臺，銷售給客戶的售價為3萬元每臺，國家補貼1萬元每臺，符合國家補貼的銷量為1000臺，國家給予的財政補貼為1000萬元。
（4）2021年1月1日甲公司購買丁公司發(fā)行的股票100萬股，成交價為每股25元，占丁公司有表決權(quán)股份的1%。甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算，2021年12月31日，該股票每股市價為15元，甲公司認為屬于暫時性下跌，未進行賬務處理。
（5）2021年年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司2021年員工隊伍基本穩(wěn)定。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）因為甲公司與其客戶發(fā)生了合同糾紛，甲公司管理層要求注冊會計師不實施應收賬款函證程序，A注冊會計師擬通過檢查銷售合同、銷售單、出庫單等文件確認應收賬款余額。
（2）通過了解信用審批控制，認為其設計合理，但是未得到執(zhí)行，A注冊會計師擬不測試控制運行有效性，直接實施實質(zhì)性程序。
（3）A注冊會計師擬于2021年3月10日簽約當天實施存貨監(jiān)盤和計價測試，將當天存貨數(shù)量調(diào)節(jié)至期初，A注冊會計師認為已就存貨期初余額獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（4）A注冊會計師在了解并評估內(nèi)部審計工作后，擬利用內(nèi)部審計對重大錯報風險的評估結(jié)果，設計并實施進一步審計程序。
資料四：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司管理層對存貨計提了60萬元的存貨跌價準備，A注冊會計師對此作出50～160萬元的區(qū)間估計，管理層的點估計在區(qū)間估計之內(nèi)，故A注冊會計師認可了管理層的點估計。
（2）A注冊會計師于期中運用審計抽樣對現(xiàn)金支付審批控制進行測試，發(fā)現(xiàn)大量偏差，剩余期間未繼續(xù)實施控制測試，而是在期末直接實施實質(zhì)性程序。
（3）甲公司投入巨資建設的一項工程，因土地所有權(quán)糾紛自2020年11月停工，截至2021年12月31日該工程仍處于停工狀態(tài)，在建工程項目余額未發(fā)生變化，A注冊會計師擬利用上年的審計證據(jù)，針對在建工程項目未再實施進一步審計程序。
資料五：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計相關(guān)事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）審計過程中累積的錯報合計數(shù)為40萬元，金額低于財務報表整體的重要性，同時定性分析也不屬于重大錯報，因此A注冊會計師未提請管理層進行調(diào)整。
（2）A注冊會計師識別出甲公司收入的真實性存在重大異常情況，考慮實施“延伸檢査”程序，A注冊會計師選擇兩名不同層級的被訪談人員訪談相同或類似問題，進行相互印證，同時利用天眼查等企業(yè)信息查詢工具，查詢主要供應商和客戶的股東至其最終控制人，以識別相關(guān)供應商和客戶與被審計單位是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（3）A注冊會計師采用書面形式與治理層溝通了識別出的所有重要的違反法律法規(guī)的事項，并將溝通情況記錄于審計工作底稿，而明顯不重要的違反法律法規(guī)事項未與治理層溝通。
（4）A注冊會計師在審計報告日前獲取甲公司提供的年度報告的最終版本，通過實施審計程序未發(fā)現(xiàn)其他信息存在的重大不一致或重大錯報，在審計報告中未列示其他信息段落。
要求：

（1）針對資料一第（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(guān)（不考慮稅務影響）。