輕二440頁綜合題1資料三第3題解答

老師統計抽樣不是應該計算總體偏差率上限嗎？看答案的解釋本次錯誤點不在此處。

實質性程序的性質持續經營-對審計報告的影響 2022-07-27 15:04:27

問題來源：

甲上市公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事教育培訓，A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為800萬元，明顯微小錯報的臨界值為40萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：
（1）2021年7月隨著國家教育部門出臺“雙減”政策，甲公司相關課程全部下架，客戶大量申請退課，面臨巨額退費及賠償，同時存在無法償還銀行到期債務的情況。
（2）因為受國家政策的影響，甲公司關停了部分業務部門，相應業務部門的員工可以在公司內部進行轉崗，不能轉崗的，甲公司鼓勵員工自愿接受裁員，并按照國家法律規定給予補償。截至2021年年底甲公司有10000人同意接受補償后自愿離職，補償金額共計20000萬元。
（3）甲公司積極尋求轉型，2021年10月份以銀行存款8000萬元取得乙公司70%的股權，并于當月起能夠對乙公司實施控制，乙公司從事直播電商銷售。在此之前甲公司與乙公司不存在任何關聯方關系。2021年12月31日，乙公司宣告分派現金股利，甲公司按照持股比例可取得現金股利100萬元。乙公司于2022年2月12日實際分派現金股利。
（4）甲公司2021年大量圖書因為受國家政策的影響導致積壓，銷售不暢，甲公司按照成本價的50%對外出售。
（5）甲公司積極響應國家相關政策，并緊跟政策趨勢，及時根據自身優勢調整業務策略，全面轉向素質教育方向，終止學科培訓業務，關閉學科培訓部分營業場所，進行企業內部重組，甲公司有詳細、正式的重組計劃且已經對外公告。不再使用的教學樓的租賃撤銷費共計800萬元。
（6）甲公司2021年10月份上線的團購圍棋課大受歡迎，學費標準為：每人5000元，共提供50節圍棋課，每周上課兩次，每次上課時長為1.5小時，截至2021年12月31日共有12萬人團購該課程。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：
（1）A注冊會計師評估認為應付賬款可能存在低估風險，從采購部門獲取適當的供應商清單，驗證其完整性及準確性后，從中選取樣本并向債權人發送詢證函。對未回函的項目實施替代程序，檢查付款單據、相關的采購單據，如訂購單、驗收單、發票和合同等其他適當文件，結果滿意。
（2）A注冊會計師通過復核上期預計負債的會計估計，發現上期財務報表中預計負債與法院最終判決金額之間存在差異，A注冊會計師據此認為上年財務報表存在重大錯報，擬要求管理層更正2021年度財務報表的對應數據。
（3）A注冊會計師使用統計抽樣方法，測試甲公司現金支付授權審批控制，確定的可容忍偏差率為14%，總體規模為6000，A注冊會計師使用簡單隨機選樣法選取了60個樣本，偏差為6個，據此得出樣本偏差率為10%，根據樣本偏差率推斷出總體偏差率為15%。
資料四：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內容摘錄如下：
（1）甲公司銷售人員共5000人，薪酬主要由基本工資和銷售提成構成，根據員工的不同級別，基本工資和提成比例均不同。A注冊會計師使用分析程序，根據員工人數乘以平均基本工資形成職工薪酬的預期值，與甲公司賬面記錄的應付職工薪酬金額之間的差異在可接受差異額以內，結果滿意。
（2）A注冊會計師于2021年10月測試甲公司開具并向客戶寄送事先連續編號的銷售發票的內部控制，結論是運行有效，剩余期間該內部控制未發生重大變化，A注冊會計師據此認為該控制在2021年是運行有效的。
（3）A注冊會計師評估認為甲公司貨幣資金項目的重大錯報風險很低，于2021年11月函證銀行存款，A注冊會計師認為剩余期間僅實施函證程序不充分，因此還測試了剩余期間控制運行的有效性。
（4）甲公司的一項重大訴訟截至2021年底尚未判決，甲公司管理層未確認預計負債。管理層解釋由于內部法律顧問及律師均認為敗訴可能性很低。A注冊會計師咨詢了內部法律顧問及律師，同時在保密的基礎上向會計師事務所的法律顧問咨詢了該事項，同樣認為敗訴的可能性很低，A注冊會計師檢查了相關文件，據此認可了管理層的判斷。
資料五：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內容摘錄如下：
（1）受國家政策影響，甲公司持續經營假設雖然是適當的，但是存在重大不確定性，甲公司管理層積極采取應對措施，同時財務報表對此進行了充分的披露，A注冊會計師擬發表無保留意見，同時增加強調事項段提醒財務報表使用者關注持續經營的重大不確定性。
（2）甲公司2021年9月份從其全資子公司丙公司購買了5年期的直播平臺服務及技術支持服務，購買價格高于其他服務供應商報價的40%，一次性支付全部費用共計40000萬元。A注冊會計師檢查了相關購買合同，評價交易的商業理由及合同條款是否與管理層解釋一致，確認該交易按照財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露，結果滿意，未實施其他審計程序。
（3）A注冊會計師運用審計抽樣測試甲公司按月編制銀行存款余額調節表的控制，該項控制與大額銀行存款相關，擬利用甲公司內部審計部門確定抽樣總體、樣本規模、抽樣單元以及測試期間。
（4）A注冊會計師在完成審計工作前，與治理層溝通了審計報告的意見類型和列示于審計報告中的相關段落，向治理層提供擬出具審計報告的草稿，以便于討論如何在審計報告中處理這些事項。
要求：

（1）針對資料一第（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關（不考慮稅務影響）。