關于冷卻期的時間點總結

12個月和兩年分別對應什么情況？

對獨立性產生不利影響的情形和防范措施 2020-09-27 22:44:47

問題來源：

甲公司是中國境內主板上市的航空公司，系ABC會計師事務所的常年審計客戶，2019年11月1日，ABC會計師事務所與甲公司續簽了2019年度財務報表審計業務約定書。A注冊會計師擔任項目合伙人，XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網絡。審計項目組遇到下列與職業道德相關的事項：
（1）A注冊會計師在2014年度至2018年度擔任甲公司財務報表審計項目經理，并簽署了2016年度和2018年度甲公司審計報告。
（2）2019年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2017年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。
（3）甲公司系丙公司的重要子公司，審計項目組成員E的妻子在丙公司擔任人事經理。
（4）審計項目組成員F為新入職員工，其父親曾擔任甲公司獨立董事，但已經于2019年5月1日離職，不再擔任甲公司獨立董事。
（5）甲公司于2019年年初收購戊公司，為將兩個公司的財務信息系統進行整合，聘請XYZ公司重新設計財務信息系統。
（6）甲公司在海外有一家規模很小的分公司，其財務經理突然離職。在新聘財務經理上任前，由ABC會計師事務所的海外網絡事務所借調一名審計部經理臨時負責其財務經理工作，借調時間為一周。
要求：
針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。（★★★）為了便于您識別重要題目，本書中針對重點題目通過標注星級的方式進行體現。

考核點：與審計客戶長期存在業務關系
事項（1）
依據：教材595頁。
原因：如果審計客戶屬于公眾利益實體，執行其審計業務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。
易錯點提示：這里審計項目經理并不屬于關鍵審計合伙人，但是因為簽署了審計報告，此時作為關鍵審計合伙人考慮，另外2016年、2018年、2019年需要合并計算。考核點：兼任審計客戶的董事或高級管理人員
事項（2）
依據：教材594頁。
原因：如果會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員。
易錯點提示：類似的題目，將被審計單位和其子公司看做一體考慮就可以。
考核點：家庭和私人關系
事項（3）
依據：教材589頁。
原因：如果審計項目組成員與審計客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報表的編制施加重大影響的員工（以下簡稱“特定員工”）存在家庭和私人關系，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于多種因素，包括該成員在審計項目組的角色、其家庭成員或相關人員在客戶中的職位以及關系的密切程度等。
易錯點提示：人事經理不屬于高級管理人員，也不屬于能對被審計財務報表的編制施加重大影響的員工，所以這里不違反。考核點：家庭和私人關系
事項（4）
依據：教材589頁。
原因：如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。
易錯點提示：5月份才離職，屬于財務報表涵蓋期間。
考核點：信息技術系統服務
事項（5）
依據：教材606頁。
原因：在下列情況下，會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供或設計與操作信息技術系統相關的服務：
1.信息技術系統構成財務報告內部控制的重要組成部分；
2.信息技術系統生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大。
易錯點提示：網絡所設計的財務信息系統生成財務信息，注冊會計師再去評價這個信息，所以涉及的影響因素是自我評價。
考核點：臨時借調員工
事項（6）
依據：教材593頁。
原因：如果會計師事務所向審計客戶借出員工，可能因自我評價產生不利影響。會計師事務所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計客戶提供中國注冊會計師職業道德守則禁止提供的非鑒證服務，也不得承擔審計客戶的管理層職責。
易錯點提示：負責財務經理的工作，屬于承擔管理層職責。