考核點：獨立性

事項（1）

依據：任期結束后，該人員應當遵守下列冷卻期的規定:

1.如果某人員擔任項目合伙人或其他簽字注冊會計師累計達到五年，冷卻期應當為連續五年;

2.如果某人員擔任項目質量復核人員累計達到五年，冷卻期應當為連續三年;

3．如果某人員擔任其他關鍵審計合伙人累計達到五年，冷卻期應當為連續二年。

如果某人員相繼擔任多項關鍵審計合伙人職責，冷卻期應當按照以下規定：

1.擔任項目合伙人累計達到三年或以上，冷卻期應當為連續五年;

2.擔任項目質量復核人員累計達到三年或以上，冷卻期應為連續三年;

3.擔任項目合伙人和項目質量復核人員累計達到三年或以上，但累計擔任項目合伙人未達到三年，冷卻期應當為連續三年;

4.擔任多項關鍵審計合伙人職責，并且不符合上述各項情況，冷卻期應當為連續二年。教材P596。

原因分析：A注冊會計師2012年至2016年連續五年擔任項目質量復核人，此時冷卻期應當為連續三年，而A注冊會計師2017年至2019年未參與甲公司相關事宜，冷卻期滿足連續3年。所以2020年可以擔任項目合伙人，不違反獨立性的要求。

事項（2）

依據：(一）公司財務服務內容

公司財務服務主要包括下列活動:

1.協助審計客戶制定公司戰略;

2.為審計客戶并購識別可能的目標:

3.對資產處置交易提供建議;

4.協助實施融資交易;

5.對合理安排資本結構提供建議;

6.對直接影響被審計財務報表金額的資本結構或融資安排提供建議。

(二)公司財務服務的不利影響及防范措施

會計師事務所提供財務服務，可能因自我評價或過度推介對獨立性產生不利影響。教材P609-610。

事項（3）

依據：如果存在下列情形之一時，會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供或設計與實施信息技術系統相關的服務:

1.信息技術系統構成財務報告內部控制的重要組成部分;

2.信息技術系統生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大。教材P607。

原因分析：財務系統生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響是重大的。

事項（4）

依據：除例外情況外，下列各方不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益:

1.會計師事務所、審計項目團隊成員及其主要近親屬。

2.與執行審計業務的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人及其主要近親屬。

3.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員及其主要近親屬。

上述規定存在例外情況，如果與執行審計業務的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人的主要近親屬，或者為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人或管理人員的主要近親屬同時滿足下列條件，則該主要近親屬可以在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益:

1.該主要近親屬作為審計客戶的員工有權（例如通過退休金或股票期權計劃）取得該經濟利益，并且會計師事務所在必要時能夠應對因該經濟利益產生的不利影響;

2.當該主要近親屬擁有或取得處置該經濟利益的權利，或者在股票期權中，有權行使期權時，能夠盡快處置或放棄該經濟利益。教材P583-584。

易錯易混點：本題中股票屬于直接經濟利益，一毛錢都會影響獨立性。

事項（5）

依據：會計師事務所、審計項目團隊成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務關系或共同的經濟利益而存在密切的商業關系，可能因自身利益或外在壓力對獨立性產生不利影響。

舉例來說，這些商業關系可能包括:

1.與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員或其他為該客戶執行高級管理活動的人員共同開辦企業;

2.按照協議，將會計師事務所的產品或服務與客戶的產品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售。

3.按照協議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產品或服務。教材P587。