借款費用如何計算？會計處理方法解析

第四問2018年80萬元的利息不應該計入財務費用嗎為什么要資本化計入在建工程呢

獲取其他信息期初余額-審計程序 2019-08-12 14:09:36

問題來源：

甲公司主要從事建材的生產、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：
（1）自2018年11月起，甲公司將主要產品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔甲公司因此而發生運費的80%。
（2）2018年末，有網民稱甲公司產品中含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發表聲明，表示產品有害化學成分含量沒有超出現行安全標準，并公布了國家有關部門的檢測報告。但網絡調查顯示，仍有超過半數的網民對產品安全性表示憂慮。
（3）為加快新產品研發進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于2018年6月支付500萬元購入一項非專利技術的永久使用權，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產。最新行業分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于2018年初推出類似新產品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2019年12月推出更新一代的換代產品。
（4）甲公司于2018年3月1日借入2000萬元、年利率為8%、期限為兩年的專門借款，用于已開工建設并預計于2019年末完工的新生產線。甲公司無其他帶息債務。因甲公司與施工方對工程質量存在糾紛，該工程于2018年5月1日至2018年8月31日中斷。
（5）甲公司于2017年起從事建筑安裝工程，截至2018年末僅承攬一項業務，建造合同約定，工程建設期為18個月，工程總價為500萬元，如果工程提前3個月完工，并且質量符合設計要求，客戶另付100萬元獎勵款，工程于2017年10月1日開工，于2018年12月末基本完工。經監理人員認定，工程質量未達到設計要求，還需進一步施工。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財務數據，部分內容摘錄如下：

金額單位：萬元

項目	未審數		已審數
	2018年		2017年
	產品銷售	建造合同	產品銷售	建造合同
營業收入	149000	500	123000	100
營業成本	118700		94600
銷售費用——運輸費	120		0
存貨	600		500
減：存貨跌價準備	0		0
無形資產——非專利技術	500		0
在建工程——借款利息	80		0

資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：
（1）A注冊會計師擬與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排，為避免損害審計的有效性，溝通內容不包括識別出的特別風險及應對措施。
（2）A注冊會計師評價認為前任注冊會計師具備專業勝任能力，因此，擬通過查閱其審計工作底稿，獲取與非流動資產和非流動負債期初余額相關的審計證據。
資料四：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內容摘錄如下：
（1）甲公司使用存貨庫齡等信息測算產成品的可變現凈值，A注冊會計師擬信賴與庫齡記錄相關的內部控制，測試了該控制確定了相關內部控制運行有效。
（2）A注冊會計師采用實質性分析程序測試甲公司2018年度的運輸費用，已記錄金額低于預期值，因該差異低于實際執行的重要性，A注冊會計師認可了已記錄金額。
（3）甲公司財務人員手工編制了應收賬款賬齡分析表。A注冊會計師了解了相關控制，認為控制設計有效，并就賬齡分析表中賬齡結構變化較大的項目詢問了相關人員。A注冊會計師基于該賬齡分析表測試了壞賬準備中按賬齡法計提的部分。
（4）A注冊會計師在實施銷售截止測試時，因收入存在高估風險，從資產負債表日前若干天的客戶簽收記錄查至收入明細賬，并從資產負債表日后若干天的收入明細賬查至客戶簽收記錄，未發現異常。
資料五：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內容摘錄如下：
（1）因審計中利用的外部專家并非會計師事務所內部員工，A注冊會計師未要求其遵守注冊會計師職業道德守則的相關規定。
（2）審計過程中累積的錯報合計數為250萬元。因管理層已全部更正，A注冊會計師認為錯報對審計工作和審計報告均無影響。
（3）A注冊會計師未能在審計報告日前獲取甲公司2018年年度報告的最終版本，因此，未要求管理層提供有關其他信息的書面聲明。
要求：

（1）針對資料一第（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關（不考慮稅務影響）。

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	財務報表項目名稱及認定
（1）	是	甲公司主要產品的交貨方式改變，可能涉及相關產品控制權轉移的時點的改變，由發貨轉移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉移。因此2018年可能存在甲公司在發貨時即提前確認相關營業收入的風險	營業收入（發生）應收賬款（存在）營業成本（發生）存貨（完整性）
（2）	是	由于社會公眾對甲公司產品中有害化學成分含量存有重大疑慮，該產品的市場前景存在重大不確定性，可能導致該產品出現嚴重滯銷，2018年末該產品相關存貨可能存在減值風險	存貨（準確性、計價和分攤）資產減值損失（完整性）
（3）	是	競爭對手已推出新產品，并預計在1年后推出更新一代產品，購入的非專利技術可能存在因少計減值準備而高估賬面價值的風險	無形資產（準確性、計價和分攤）資產減值損失（完整性）
（4）	否	—	—
（5）	是	由于工程質量未達到設計要求，還需要進一步施工，在2018年不滿足將獎勵款100萬元確認為收入的條件，也不滿足全額確認收入的條件，存在多計收入的風險	營業收入（發生）

（2）針對資料三第（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

事項序號	是否恰當（是/否）	理由
（1）	否	注冊會計師應當與治理層溝通其擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險以及重大錯報風險評估水平較高的領域
（2）	否	注冊會計師還應當評價前任注冊會計師的獨立性

（3）針對資料四第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

事項序號	是否恰當（是/否）	理由
（1）	是	—
（2）	否	應將差異額與可接受的差異額比較
（3）	否	還應測試賬齡分析表信息的準確性和完整性
（4）	否	對于收入存在高估風險，應從收入明細賬查至資產負債表日前若干天的客戶簽收記錄或從資產負債表日后若干天的客戶簽收記錄查至資產負債表日后若干天的收入明細賬

（4）針對資料五第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

事項序號	是否恰當（是/否）	理由
（1）	否	外部專家應當遵守職業道德要求中的保密條款
（2）	否	累積的錯報合計數250萬元超過財務報表整體的重要性，沒有考慮對審計工作的影響/應當確定是否需要考慮修改審計計劃
（3）	否	未能在審計報告日前獲取年度報告的最終版本，應當要求管理層提供書面聲明