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第六小問，審計報告中能否提及他人工作的總結

麻煩老師說一下，整個教材對于審計報告提及其他注冊會計師或者他人工作，都有哪些規定，何時提及，何時不提及，提及是怎么提及，怎么表述，麻煩解答

對重要組成部分需執行的工作對不重要的組成部分所需執行的工作 2021-09-02 20:43:14

問題來源：

ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2020年度財務報表。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計總結，部分內容摘錄如下：

（1）聯營公司乙公司為重要組成部分。組成部分注冊會計師拒絕向集團項目組提供審計工作底稿或備忘錄，乙公司管理層拒絕集團項目組對乙公司財務信息執行審計工作，向其提供了乙公司審計報告和財務報表。集團項目組就該事項與集團治理層進行了溝通。

（2）丙公司為重要組成部分。集團項目組利用了組成部分注冊會計師對丙公司執行法定審計的結果。集團項目組確定該組成部分重要性為300萬元，組成部分注冊會計師執行法定審計使用的財務報表整體重要性為320萬元，實際執行的重要性為240萬元。

（3）丁公司為重要組成部分，存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。集團項目組評價了組成部分注冊會計師擬對該風險實施的進一步審計程序的恰當性，但根據對組成部分注冊會計師的了解，未參與進一步審計程序。

（4）戊公司為不重要的組成部分。其他會計師事務所的注冊會計師對戊公司財務報表執行了法定審計。集團項目組對戊公司財務報表執行了集團層面分析程序，未對執行法定審計的注冊會計師進行了解。

（5）己公司為不重要的組成部分。集團項目組要求組成部分注冊會計師使用集團財務報表整體的重要性對己公司財務信息實施了審閱，結果滿意。

（6）庚公司為不重要的組成部分。因持續經營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對庚公司出具了無保留意見審計報告，并增加“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分。甲集團公司管理層認為該事項不會對集團財務報表產生重大影響。集團項目組同意甲集團公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對庚公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出集團項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由。

事項（1）：

考核點：溝通的事項

依據：教材P316

原因：審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項：

（1）在提供審計所需信息時管理層嚴重拖延或不愿意提供，或者被審計單位的人員不予配合；

（2）不合理地要求縮短完成審計工作的時間；

（3）為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期；

（4）無法獲取預期的信息；

（5）管理層對注冊會計師施加的限制；

（6）管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

原因分析：題干中說描述的事項已經構成審計中的重大困難，應當與治理層進行溝通，本題中注冊會計師的做法是恰當的。

事項（2）：

考核點：制定重要性的要求

依據：教材P350

原因：如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，集團項目組應當基于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。

易錯點提示：如果執行審計，那么組成部分的重要性要由集團項目組來定，但本題中使用的320萬元并不是集團項目組訂的重要性水平，因此是不恰當的。

事項（3）：

考核點：參與組成部分注冊會計師的工作

依據：教材P354

原因：如果在由組成部分注冊會計師執行相關工作的組成部分內，識別出導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。根據對組成注冊會計師的了解，集團項目組應當確定是否有必要參與進一步審計程序。

事項（4）：

考核點：了解組成部分注冊會計師

依據：教材P348

原因：如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序，就無須了解這些組成部分注冊會計師。

事項（5）：

考核點：制定重要性的要求

依據：教材P350

原因：組成部分注冊會計師需要使用組成部分重要性，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大。

易錯點提示：如對組成部分實施審計或審閱，那么是要使用組成部分自己的重要性的。

事項（6）：

考核點：集團財務報表審計中的責任設定

依據：教材P343

原因：注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規另有規定。如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任。

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朱老師

2021-09-03 15:22:14 3765人瀏覽

尊敬的學員，您好：

您對照老師的如下總結來看一下：

涉及工作及人員	是否可以提及	注冊會計師責任
利用內部審計工作或利用內部審計人員對該項審計業務提供直接協助	不應提及	獨立承擔責任
利用專家的工作	無保留意見：除非法律法規另有規定，否則不應提及非無保留意見：（專家工作是意見基礎），可以提及	獨立承擔責任
利用組成部分注冊會計師的工作	除非法律法規另有規定，否則不應提及	獨立承擔責任
利用前任注冊會計師的審計工作底稿	不應提及	獨立承擔責任
利用服務機構注冊會計師的工作	除非法律法規另有規定，否則不應提及	獨立承擔責任
上期財務報表已由前任注冊會計師審計—對應數據	可以提及，其他事項段中說明	獨立承擔責任
上期財務報表已由前任注冊會計師審計—比較財務報表	（除非前任注冊會計師對上期財務報表出具的審計報告與財務報表一同對外提供）應當提及，其他事項段中說明	獨立承擔責任