對不重要的組成部分可以審閱嗎

針對集團審計集團項目組的做法 2019-06-25 10:13:45

問題來源：

甲集團公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2018年度財務報表，確定甲集團公司合并財務報表整體的重要性為500萬元。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內容摘錄如下：

組成部分	（1）	（2）	（3）	（4）
組成部分	是否為重要組成部分（是/否）	是否由其他會計師事務所執行相關工作（是/否）	擬執行工作的類型	組成部分重要性	說明
乙公司	是	否	審計	500萬元	確定該組成部分實際執行的重要性為300萬元
丙公司	是	是	審計	200萬元	該組成部分實際執行的重要性由其他會計師事務所自行確定，無須評價
丁公司	是	是	審計	100萬元	確定該組成部分實際執行的重要性為60萬元
戊公司	否	否	審閱	不適用	執行審閱工作，無須確定組成部分重要性
戌公司	否	否	集團層面分析程序	不適用	執行集團層面分析程序，無須確定組成部分重要性
庚公司	否	否	審計	400萬元	確定該組成部分實際執行的重要性為240萬元

要求：
假定不考慮其他條件，結合上表中第（1）、（2）和（3）列，分別指出第（4）列所列內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（★★★）

考核點：本題考查的是重要性以及針對重要和不重要組成部分需執行的工作。
事項（1）：
原因：集團財務報表重要性500萬元，乙公司重要性500萬元不合適，組成部分重要性應當低于集團財務報表整體的重要性。
易錯點提示：必須低于，此處沒得商量。
事項（2）：
原因：組成部分實際執行的重要性，如果是組成部分注會審，那么由組成部分注會確定，但是集團項目組需要評價。
易錯點提示：為老大服務，老大需要把控。
事項（3）：
原因：丁公司，屬于重要組成部分，確定的重要性100萬元，低于集團財務報表整體的重要性500萬，其實際執行的重要性60萬元，處于100萬的50%-75%的界限之內，沒有問題。
易錯點提示：此處考核的是實際執行的重要性的確定，是整體重要性的50%-75%。
事項（4）：
原因：不是重要組成部分，涉及到審閱，需要確定重要性。不論是審計、還是審閱都需要重要性，執行分析程序，不需確定重要性。
易錯點提示：針對不重要的組成部分，執行集團層面分析程序，這沒有問題，針對重要組成部分，需要審，然后考慮證據是否充分、適當，如果不行，還得繼續做工作，就是從不重要的組成部分里面，選取一部分，做審計、局部審計、審閱或者特定程序。
事項（5）：
原因：戌公司是不重要組成部分，做集團層面分析程序，沒有確定重要性，合適。
易錯點提示：不審（包括審計、審閱），不用重要性。
事項（6）：
原因：庚該公司為不重要的組成部分，做審計，重要性是400萬元，低于集團報表整體的500萬，其實際執行的為240萬，處于400萬的50%-75%的界限之內，沒有問題。
易錯點提示：參照事項（4）的易錯點提示來看。

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徐老師

2019-06-25 10:59:10 4529人瀏覽

尊敬的學員，您好：

是這樣的，除了獲取的審計證據不充分適當的情況，注冊會計師才會考慮對不重要的組成部分實施您所說的審閱（也可能是審計等）；但是如果沒有這個前提條件，注冊會計師應當只對不重要的組成部分實施集團層面的分析程序。（此時不是說不可以作審計、審閱等，而是說沒有必要，既然分析程序就能獲取充分適當的審計證據，那么為什么還要那么麻煩的去進行審閱呢）

您看您是否能理解了呢，如果您在學習中有困惑的地方，歡迎提問，我們繼續討論，明天的你會感謝現在拼命的自己，加油~

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