期初存貨審計程序詳解

第四小題，期初存貨的審計程序為三個，答案中怎么沒有包括對毛利和存貨的截止實施審計程序？

接受委托前的溝通期初余額-審計程序 2022-08-10 18:14:39

問題來源：

ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司2018年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。與首次承接審計業務相關的部分事項如下：
（1）DEF會計師事務所審計了甲公司2017年度財務報表。XYZ會計師事務所接受委托審計甲公司2018年度財務報表，但未完成審計工作。A注冊會計師將DEF會計師事務所確定為前任注冊會計師，與其進行了溝通。
（2）A注冊會計師在與甲公司簽署審計業務約定書并征得管理層同意后，與前任注冊會計師進行了口頭溝通，溝通內容包括：是否發現甲公司管理層存在誠信方面的問題；前任注冊會計師與甲公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷；甲公司變更會計師事務所的原因。
（3）對于長期股權投資的期初余額，A注冊會計師檢查了形成期初余額的會計記錄，以及包括投資協議和被投資單位工商登記信息在內的相關支持性文件，結果滿意。
（4）A注冊會計師對2018年末的存貨實施了監盤，將年末存貨數量調節至期初存貨數量，并抽樣檢查了2018年度存貨數量的變動情況，據此認可了存貨的期初余額。
（5）在征得甲公司管理層同意，并向前任注冊會計師承諾不對任何人作出關于其是否遵循審計準則的任何評論后，A注冊會計師通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取了有關甲公司固定資產期初余額的審計證據，并在審計報告的其他事項段中提及部分依賴了前任注冊會計師的工作。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

（1）考核的是前任注冊會計師的概念，前任注冊會計師包括對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的會計師事務所。
（2）Step1：考點1——前后任注冊會計師的溝通時間，接受委托前應當進行溝通，所以題目中表明先簽署審計業務約定書，之后再進行溝通不恰當。
Step2：考點2——接受委托前溝通的核心內容：
①是否發現甲公司管理層存在誠信方面的問題；
②前任注冊會計師與甲公司管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；
③向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷；
④甲公司變更會計師事務所的原因。
（3）針對非流動資產期初余額，通常通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據。
（4）Step1：存貨的期初余額包括期初存貨的數量和計價兩個方面。
Step2：題目中“對2018年末的存貨實施了監盤，將年末存貨數量調節至期初存貨數量，并抽樣檢查了2018年度存貨數量的變動情況”，獲取的是期初存貨數量的審計證據，還需要獲取期初存貨計價的審計證據。

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