考核點：存貨監盤

事項（1）

依據：注冊會計師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計單位的盤點計劃等方式，了解被審計單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發截止影響的考慮。例如，如果被審計單位在盤點過程中無法停止生產，可以考慮在倉庫內劃分出獨立的過渡區域，將預計在盤點期間領用的存貨移至過渡區域、對盤點期間辦理入庫手續的存貨暫時存放在過渡區域，以此確保相關存貨只被盤點一次。

在實施存貨監盤程序時，注冊會計師需要觀察被審計單位有關存貨移動的控制程序是否得到執行。同時，注冊會計師可以向管理層索取盤點期間存貨移動相關的書面記錄以及出、入庫資料作為執行截止測試的資料，以為監盤結束的后續工作提供證據。教材P260。

原因分析：被審計單位劃分出獨立的過渡區域，內控設計的沒有問題，但是注冊會計師要看被審計單位是否執行了。

事項（2）

原因分析：對于成箱的存貨，一定要開箱檢查（可抽樣），防止箱子里面是空的。

事項（3）

依據：因不可預見的情況導致無法在存貨盤點現場實施監盤。有時，由于不可預見情況而可能導致無法在預定日期實施存貨監盤，兩種比較典型的情況包括：一是注冊會計師無法親臨現場，即由于不可抗力導致其無法到達存貨存放地實施存貨監盤；二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導致注冊會計師無法實施存貨監盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。

如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序。教材P263。

易錯易混點：一定要區分存貨監盤的兩種特殊情況的處理，是高頻考點。一是存貨監盤不可行，實施替代審計程序；二是不可預見的情況導致無法監盤，則應另擇日期監盤，不能實施替代程序。

事項（4）

原因分析：舞弊，簡單來說就是被審計單位弄虛作假，所以此時注冊會計師應當實施一些被審計單位不可預見的審計程序，打被審計單位一個措手不及，所以不應當提前告知存貨監盤地點。

事項（5）

原因分析：存貨監盤的范圍，主要是看在某個時點上，該存貨是否屬于被審計單位，原材料1月4日入庫，屬于被審計單位的存貨，所以是應該納入盤點范圍的。

事項（6）

依據：如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據：

①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況。

②實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。根據具體情況（如獲取的信息使注冊會計師對第三方的誠信和客觀性產生疑慮），注冊會計師可能認為實施其他審計程序是適當的。其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序。

其他審計程序的示例包括：

①實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監盤（如可行）；

②獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告；

③檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單；

④當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。教材P263。