收入確認(rèn)

針對收入項目，使用分解的數(shù)據(jù)實施實質(zhì)性分析程序

例如，按照月份、產(chǎn)品線或業(yè)務(wù)分部將本期收入與具有可比性的以前期間收入進(jìn)行比較。利用計算機輔助審計技術(shù)可能有助于發(fā)現(xiàn)異常的或未預(yù)期到的收入關(guān)系或交易

向被審計單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款、條件以及是否存在背后協(xié)議

因為相關(guān)的會計處理是否適當(dāng)，往往會受到這些合同條款或協(xié)議的影響，并且這些合同條款或協(xié)議所涉及的銷售折扣或其相關(guān)期間往往記錄得不清楚。例如，商品接受標(biāo)準(zhǔn)、交貨與付款條件、不承擔(dān)期后或持續(xù)性的賣方義務(wù)、退貨權(quán)、保證轉(zhuǎn)售金額以及撤銷或退款等條款在此種情形下通常是相關(guān)的

向被審計單位的銷售人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，及其所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件

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期末在被審計單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場實地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況（或待處理的退貨），并實施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測試

實施此類程序的目的在于驗證收入的真實性和確認(rèn)截止時點的準(zhǔn)確性

對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實施控制測試

此類控制測試非常必要，可以確定這些控制是否能夠為所記錄的收入交易已真實發(fā)生并得到適當(dāng)?shù)挠涗浱峁┍ＷC

存貨數(shù)量

檢查被審計單位的存貨記錄

識別在被審計單位盤點過程中或結(jié)束后需要特別關(guān)注的存貨存放地點或存貨項目

在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點實施存貨監(jiān)盤

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要求被審計單位在報告期末或臨近期末的時點實施存貨盤點

目的是降低被審計單位在盤點日與報告期末之間操縱存貨數(shù)量的風(fēng)險

在觀察存貨盤點的過程中實施額外的程序

例如，更嚴(yán)格地檢查包裝箱中的貨物，貨物堆放方式（如堆為中空）或標(biāo)記方式、液態(tài)物質(zhì)（如香水、特殊的化學(xué)物質(zhì)）的質(zhì)量特征（如純度、品級或濃度）。利用專家的工作可能在此方面有所幫助

按照存貨的等級或類別、存放地點或其他分類標(biāo)準(zhǔn)，將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較，或?qū)⒈P點數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行比較

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利用計算機輔助審計技術(shù)進(jìn)一步測試存貨實物盤點目錄的編制

例如，按標(biāo)簽號進(jìn)行檢索以測試存貨的標(biāo)簽控制，或按照項目的順序編號進(jìn)行整理以檢查是否存在漏記或重復(fù)編號

管理層

估計

聘用專家作出獨立估計，并與管理層的估計進(jìn)行比較

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將詢問范圍延伸至管理層和會計部門以外的人員，以印證管理層完成與作出會計估計相關(guān)的計劃的能力和意圖

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貨幣資金、有價證券

在期末或臨近期末對現(xiàn)金或有價證券進(jìn)行監(jiān)盤

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直接向被審計單位的客戶詢證所審計期間的交易活動

包括賒銷記錄、銷售退回情況、付款日期等

分析已注銷賬戶的恢復(fù)使用情況

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存貨

按照存貨存放地點或產(chǎn)品類型分析存貨短缺情況

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將關(guān)鍵存貨指標(biāo)與行業(yè)正常水平進(jìn)行比較

如存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)等

對于發(fā)生減計的永續(xù)盤存記錄，復(fù)核其支持性文件

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采購活動

利用計算機技術(shù)將供貨商名單與被審計單位員工名單進(jìn)行對比，以識別地址或電話號碼相同的數(shù)據(jù)

該程序可用以識別員工在采購環(huán)節(jié)牟取私利的行為

勞務(wù)（包括應(yīng)付工資、相關(guān)費用等）

利用計算機技術(shù)檢查工資單記錄中是否存在重復(fù)的地址、員工身份證明、納稅識別編號或銀行賬號

該程序可用以識別虛領(lǐng)工資或薪酬的行為

檢查人事檔案中是否存在只有很少記錄或缺乏記錄的檔案，如缺少績效考評的檔案

該程序可用以識別虛假的員工身份記錄及潛在的舞弊（如虛領(lǐng)工資、虛開勞務(wù)報酬）

銷售活動

分析銷售折扣和銷售退回等

該程序可以識別異常的模式或趨勢

向第三方函證合同的具體條款或條件

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獲取合同是否按照規(guī)定的條款或條件得以執(zhí)行的審計證據(jù)

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費用開支

復(fù)核大額和異常的費用開支是否適當(dāng)

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復(fù)核高級管理人員提交的費用報告的金額及適當(dāng)性

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向員工提供資金或擔(dān)保

復(fù)核被審計單位向高級管理人員和關(guān)聯(lián)方提供的貸款的授權(quán)及其賬面價值

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