關于（3）的檢查方向問題

檢查真實性不是應當從賬到證嗎？為什么不恰當呢？

銀行存款的實質性程序 2024-05-20 15:31:45

問題來源：

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表，與貨幣資金審計相關的部分事項如下：
（1）因對甲公司銀行賬戶的完整性存有疑慮，A注冊會計師在甲公司會計主管的陪同下前往當地中國人民銀行查詢并打印了《已開立銀行結算賬戶清單》，觀察了銀行辦事人員的查詢、打印過程，結果滿意。
（2）對于甲公司某一結算戶存在的同一日相同金額的一收一付情形，甲公司管理層解釋，因與采購方存在供貨分歧，故將貨款立即進行了退還，A注冊會計師認可了管理層的解釋。
（3）為測試銀行賬戶交易入賬的完整性，A注冊會計師在驗證銀行對賬單的真實性后，從銀行存款日記賬中選取樣本與銀行對賬單進行核對，并檢查了支持性文件，結果滿意。
（4）因對甲公司提供的銀行對賬單的真實性存有疑慮，A注冊會計師在甲公司出納陪同下前往銀行獲取銀行對賬單，在銀行柜臺人員打印對賬單時，A注冊會計師在休息區等候。
（5）對于甲公司12月末銀行存款余額調節表中甲公司已付款、銀行尚未入賬的調節事項，A注冊會計師檢查了甲公司付款的相關原始單據，結果滿意。
（6）對于甲公司存在的已質押的定期存款，A注冊會計師檢查了甲公司提供的定期存單復印件，結果滿意。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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李老師

2024-05-20 16:54:53 279人瀏覽

勤奮可愛的學員，你好：

您提到的從賬到證的檢查方法，通常用于驗證交易的存在或發生認定，即確保賬上記錄的交易是真實發生的。然而，本題在測試銀行賬戶交易入賬的完整性時，我們的目標是確保所有應當入賬的交易都已經入賬，沒有遺漏。這時，從對賬單（即銀行提供的交易記錄）到銀行存款日記賬的核對（順查）更為有效。因為如果從銀行存款日記賬出發去核對銀行對賬單，可能會忽略那些日記賬中沒有記錄，但實際上已經發生的交易。而從對賬單出發，可以確保所有銀行記錄的交易都被考慮在內，從而更全面地評估入賬的完整性。因此，在測試完整性時，從對賬單到日記賬的核對（順查）是更為恰當的審計程序。

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