銀行存款不實施函證時的條件是什么？

不是應該在審計底稿中說明理由嗎這個第一問沒有說理由呀不是錯了嗎

銀行存款的實質性程序 2022-01-11 01:46:44

問題來源：

ABC會計師事務所接受委托審計甲公司2020年度財務報表，與銀行存款函證相關的事項如下：
（1）甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業務關系，審計項目組認為，該賬戶的重大錯報風險很低且余額不重大，未對該賬戶實施函證程序。
（2）審計項目組收到一份銀行詢證函回函，回函中標注“本行不保證回函的準確性，接收人不能依賴回函中的信息”，審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。審計項目組據此認為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內容。
（3）對甲公司2020年12月31日的銀行存款實施函證時，審計項目組選擇對有往來余額的銀行賬戶實施函證程序。
（4）甲公司為某銀行重要客戶，有業務專員上門辦理各類業務。2021年1月8日，審計項目組成員在甲公司財務經理的陪同下將詢證函交予上門辦理業務的銀行業務專員，銀行業務專員當場蓋章回函，據此認為函證結果滿意。
（5）在對某銀行賬戶實施函證時，因回函差異低于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組認為回函結果滿意。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（★★★）

考核點：銀行存款函證
事項（1）
依據：教材P281。注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。
原因分析：銀行存款函證有豁免，如果風險低且不重要，可以不函證。本事項中，繳納稅款的專門賬戶，余額不大，風險低，可以不函證。
事項（2）
依據：教材P60。一些限制條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或注冊會計師能夠信賴其所含信息的程度產生懷疑，實務中常見的此類限制條款的例子包括：
（1）“本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”；
（2）“本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”；
（3）“接收人不能依賴函證中的信息”。
如果限制條款使注冊會計師將回函作為可靠審計證據的程度受到了限制,則注冊會計師可能需要執行額外的或替代審計程序。
原因分析：事項中已經說“信息不準確，接收人不能依賴”，說明回函獲取的證據不一定是真的，不能直接認為回函是可靠的,需要實施額外的或替代的程序。
事項（3）
原因分析：期末賬戶余額為零，或者本期內注銷的賬戶，也可能存在風險，注冊會計師也要對其進行函證。
事項（4）
原因分析：業務員當場蓋章，沒有和銀行系統中的信息核對，影響回函的可靠性。
事項（5）
原因分析：小的差異額可能是大金額的差異匯總而成的，所以應對差異進行分析調查，確定是否真的存在錯報。