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為什么不影響營業成本的發生認定和存貨的完整性認定？

老師，確認收入的時候，借：應收賬款貸：營業收入，同時會結轉成本借：營業成本貸：存貨不該確認收入的時候確認了收入，虛增了收入，違反了發生認定，這個可以理解。可是，不該確認營業成本的時候確認了，也是多確認了，也應該違反了發生認定；不該減少的存貨減少了，低估了存貨，違反存貨的完整性認定。老師，我這樣理解，哪里出問題了？

采購及付款循環的風險、存在的控制及控制測試程序應付賬款的實質性程序 2020-02-04 11:55:47

問題來源：

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，從事小型生產線的生產和銷售，產品主要用于出口。2018年度甲公司稅前利潤為180萬元。ABC會計師事務所承接了甲公司2018年度財務報表審計業務，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，確定財務報表整體的重要性為240萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環境，部分內容摘錄如下：
（1）甲公司產品出口以美元定價，人民幣對美元的匯率由2018年初的6.3：1升值至2018年11月1日的6.0：1，之后基本保持穩定。2018年下半年，受歐洲經濟不景氣的影響，收入減少，銷售價格下降了10%。
（2）由于原部件成本上升，甲公司從2017年下半年開始大量采購原部件，但是從2018年11月開始原部件價格大幅下降，產品價格也有一定幅度的下降。
（3）甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬元。自2018年10月1日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金80萬元，免租期3個月。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下：（金額單位：人民幣萬元）

項目	2018年（未審數）	2017年（已審數）
營業收入	6000	5000
營業成本	5000	4500
管理費用—租賃費	450	600
存貨賬面余額	1500	600
減：存貨跌價準備	375	180
存貨賬面價值	1125	420

資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：
（1）從營業收入明細賬中抽取大額的銷售業務，檢查是否符合收入的確認條件。
（2）將存貨跌價準備本年計提數與資產減值損失相應明細項目的發生額核對是否相符。
（3）檢查房屋租賃合同，確認是否存在免租期約定及相應租金、租期等細節內容。
要求：

（1）針對資料一第（1）至（3）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否表明可能存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目（僅限于：營業收入、營業成本、資產減值損失、管理費用、存貨、其他應付款）的哪些認定相關。

針對要求（1）：

事項序號	是否表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次	交易或賬戶名稱和認定
（1）	是	在人民幣升值和銷售價格下降的情況下，毛利率不降反升，可能存在人為多計營業收入和少計營業成本的錯報風險	認定層次	營業收入/發生營業成本/完整性存貨/存在
（2）	是	原部件大幅降價，但是存貨跌價準備的計提比例從去年的30%降低為今年的25%，存在少計提存貨跌價準備的錯報風險	認定層次	存貨/準確性、計價和分攤資產減值損失/完整性
（3）	是	應在免租期內確認租金費用和負債，存在少計管理費用和負債的風險[甲公司2018年應入賬辦公樓租金為：50×9+［80×（12-3）÷12］×3=630（萬元），但是財務數據顯示，甲公司2018年只確認管理費用—租賃費450萬元]	認定層次	管理費用/完整性其他應付款/完整性

（2）針對資料三第（1）至（3）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質性程序對發現根據資料一識別的認定層次重大錯報風險是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。

針對要求（2）：

事項序號	資料三所列實質性程序對發現根據資料一識別的認定層次重大錯報風險是否直接有效（是/否）	與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關	理由
（1）	是	（1）	通過從營業收入明細賬中抽取大額的銷售業務，能發現多計營業收入的情況
（2）	否	—	—
（3）	是	（3）	檢查租賃合同等內容，能發現租金的少計情況

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潘老師

2020-02-04 14:57:22 4892人瀏覽

勤奮刻苦的同學，您好：

是這樣的，我們需要根據題目中的相關資料，來進行風險評估，對于事項1，我們看到的是在人民幣升值和銷售價格下降，在這種情況下，被審計單位的毛利率是應該降低的，但題目中的數據顯示被審計單位的毛利率不降低反而升高，是什么會導致毛利率升高呢？要么是銷售收入多了，要么就是營業成本少了（毛利率=毛利/營業收入×100%），所以我們因此得出營業收入的發生認定（營業收入多了），營業成本的完整性認定（營業成本少了）。

也就是說，被審計單位并不會像您理解的那樣，做一個完整的一整套的對應分錄，而是說，在這一整套的分錄中可能存在這樣兩種情況，

1.明明應該記100萬的收入，卻記了200萬

2.明明應該記400萬的成本，卻記了300萬

是這個意思的。

您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續交流，加油！

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