可能發生錯報的環節

相關的財務報表項目及認定

對應的內部控制示例

（自動）

對應的內部控制示例（人工）

內部控制測試程序

（一）

采購計劃未經適當審批

存貨:存在

其他費用:

發生

應付賬款:存在

—

生產、倉儲等部門根據生產計劃制定需求計劃，采購部門匯總需求，按采購類型制定采購計劃，經復核人復核后執行

詢問復核人復核采購計劃的過程，檢查采購計劃是否經復核人恰當復核

（二）

新增供應商或供應商信息變更未經恰當的認證

存貨:存在

其他費用:

發生

應付賬款:

存在

采購訂單上的供應商代碼必須在系統供應商清單中存在匹配的代碼，才能生效并發送供應商

復核人復核并批準每一位供應商數據的變更請求。包括供應商地址或銀行賬戶的變更以及新增供應商等。復核時，評估擬進行的供應商數據變更是否得到合適文件的支持，諸如由供應商提供的新地址或銀行賬戶明細或經批準新供應商的授權表格。當復核完成且復核人提出的問題/要求的修改已經得到滿意的解決后，復核人在系統中確認復核完成

詢問復核人復核供應商數據變更請求的過程，抽樣檢查變更需求是否有相關文件支持及有復核人的復核確認

檢查系統中采購訂單的生成邏輯，確認是否存在供應商代碼匹配的要求

（三）

錄入系統的供應商數據可能未經恰當復核

存貨:存在

其他費用:發生

應付賬款/其他應付款:存在

系統定期生成對供應商信息所有新增變更的報告（包括新增供應商、更改銀行賬戶等）

復核人員定期復核系統生成報告中的項目是否均經恰當授權，當復核工作完成或要求的修改得到滿意解決后簽字確認復核工作完成

檢查系統報告的生成邏輯及完整性

詢問復核人對報告的檢查過程，確認其是否簽署

（四）

采購訂單與有效的請購單不符

存貨:存在、準確性、計價和分攤

其他費用:發生、準確性

應付賬款/其他應付款:存在、準確性、計價和分攤

—

復核人復核并批準每一個采購訂單，包括復核采購訂單是否有經適當權限人員簽署的請購單支持。復核人也確認采購訂單的價格與供應商協商一致且該供應商已通過審批。當復核完成且復核人提出的問題/要求的修改已經得到滿意的解決后，簽署確認復核完成

詢問復核人復核采購訂單的過程，包括復核人提出的問題及其跟進記錄

抽樣檢查采購訂單是否有對應的請購單及復核人簽署確認

（五）

訂單未被錄入系統或在系統中重復錄入

存貨:存在、完整性

其他費用:發生、完整性

應付賬款/其他應付款:存在、完整性

系統每月末生成列明跳碼或重碼的采購訂單的例外報告

復核人定期復核列明重碼或跳碼的采購訂單編號的例外報告，以確定是否有遺漏、重復的記錄。該復核確定所有采購訂單是否都輸入系統，且僅輸入了一次

檢查系統例外報告的生成邏輯

詢問復核人對例外報告的檢查過程，確認發現的問題是否及時得到了跟進處理

（六）

接收了缺乏有效采購訂單或未經驗收的商品

應付賬款:存在、完整性

存貨:存在、完整性

其他費用:發生、完整性

入庫確認后，系統生成連續編號的入庫單

收貨人員只有完成以下程序后，才能在系統中確認商品入庫：

①檢查是否存在有效的采購訂單

②檢查是否存在有效的驗收單

③檢查收到的貨物的數量是否與發貨單一致

檢查系統入庫單編號的連續性

詢問收貨人員的收貨過程，抽樣檢查入庫單是否有對應一致的采購訂單及驗收單

（七）

臨近會計期末的采購未被記錄在正確的會計期間

（1）

應付賬款:完整性

存貨/其他費用:完整性

系統每月末生成列明跳碼或重碼的入庫單的例外報告

復核人復核系統生成的例外報告，檢查是否有遺漏、重復入庫單。當復核完成且復核人提出的問題/要求的修改已經得到滿意的解決后，簽署確認復核已經完成

檢查系統例外報告的生成邏輯

詢問復核人對例外報告的檢查過程，確認發現的問題是否及時得到了跟進處理

（2）

應付賬款：存在、完整性

存貨：存在、完整性

其他費用：發生、完整性

系統每月末生成包含所有已收貨但相關發票未錄入系統貨物信息的例外報告

復核人復核該例外報告中的項目，確定采購是否被記錄在正確的期間以及負債計提是否有效。當復核完成且復核人提出的問題/要求的修改已經得到滿意的解決后，簽署確認復核已經完成

檢查系統例外報告的生成邏輯

詢問復核人對報告的復核過程，核對報告中的采購是否計提了相應負債，檢查復核人的簽署確認

（八）

發票未被正確編碼，導致在成本或費用之間的錯誤分類

（1）

存貨：準確性、計價和分攤、完整性

其他費用：準確性、完整性

應付賬款：存在、完整性

系統自動將相關的發票歸集入對應的總分類賬費用科目

每張發票開具前均經復核人復核并批準，復核人評估正確的總分類賬代碼是否被應用到該項目

詢問復核人對發票編號/總分類代碼的復核過程，抽樣檢查相關發票是否被恰當分類到了相關費用

（2）

費用/成本:完整性、準確性（準確性、計價和分攤）

應付賬款:完整性、準確性、計價和分攤

—

定期編制所選定關鍵績效指標（例如，分成本中心/部門的費用、費用占收入的比例等）與管理層預期（包括以前期間或預算等信息）相比較的報告，復核人識別關鍵績效指標與預期之間差異的相關問題（例如波動、例外或異常調整），并與相關人員跟進。所有問題會被合理應對，復核人通過簽署關鍵績效指標報告以證明完成復核

根據樣本量要求選取關鍵績效報告，確定是否經管理層復核；復核是否在合理的時間內完成；檢查關鍵績效指標的計算是否準確，是否與賬面記錄核對一致；評估用于調查重大差異的界限是否適當

向復核人詢問其復核方法，對于其提出的問題，檢查是否經恰當跟進處理

評價使用數據的完整性和準確性

（九）

批準付款的發票上存在價格/數量錯誤或勞務尚未提供的情形

應付賬款:完整性、準確性、計價和分攤

存貨/成

本:完整性、準確性、計價和分攤

當入庫單錄入系統后，系統將其與采購訂單進行核對。當發票錄入系統后，系統將其詳細信息與采購訂單及入庫單進行核對。如信息相符或差異不超過可接受差異，系統將自動批準發票可以付款。如信息不符，發票將被列示于例外報告中，由人工跟進

負責應付賬款且無職責沖突的人員負責跟進例外報告中的所有項目。僅當不符信息從例外報告中消除后發票才可以付款

檢查系統報告的生成邏輯，確認例外報告的完整性及準確性

與復核人討論其復核過程，抽樣選取例外/刪改情況報告

檢查每一份報告并確定：

①是否存在管理層復核的證據

②復核是否在合理的時間范圍內完成

③復核人提出問題的跟進是否適當、是否能使交易恰當記錄于會計系統

抽樣選取采購發票，檢查是否與入庫單和采購訂單所記載的價格、供應商、日期、描述及數量一致

（十）

現金支付未記錄、未記錄在正確的供應商賬戶（串戶）或記錄金額不正確

（1）

應付賬款:準確性、計價和分攤、存在

存貨:準確性、計價和分攤

其他費用:準確性

—

獨立于負責現金交易處理的會計人員每月末編制銀行存款余額調節表。所有重大差異由調節表編制人跟進，并根據具體情形進行跟進處理。經授權的管理人員復核所編制的銀行余額調節表，當復核工作完成或復核人提出的問題/要求的修改已得到滿意的解決后，簽署確認復核工作已完成

詢問復核人對銀行存款余額調節表的復核過程

抽樣檢查銀行余額調節表，檢查其是否及時得到復核、復核的問題是否得到了恰當跟進處理、復核人是否簽署確認

（2）

應付賬款:存在、完整性、準確性、計價和分攤

存貨:存在、完整性、準確性、計價和分攤

其他費用:發生、完整性、準確性

—

應付賬款會計人員將供應商提供的對賬單與應付賬款明細表進行核對，并對差異進行跟進處理

復核人定期復核供應商對賬結果，該對賬通過從應付賬款明細賬中抽取的一定數量的應付供應商余額與供應商提供的對賬單進行核對。當復核工作完成或復核人提出的問題/要求的修改已得到滿意的解決后，簽署確認復核工作已完成

詢問復核人對供應商對賬結果的復核過程，抽樣選取供應商對賬單，檢查其是否與應付賬款明細賬得到了正確的核對，差異是否得到了恰當的跟進處理。檢查復核人的相關簽署確認

（十一）

員工具有不適當的訪問權限，使其能夠實施違規交易或隱瞞錯誤

應付賬款:存在、完整性、準確性、計價和分攤

存貨:存在、完整性、準確性、計價和分攤

其他費用:發生、完整性、準確性

采購系統根據管理層的授權進行權限設置，以支持采購職能所要求的上述職責分離

管理層分離以下活動:

①供應商主信息維護

②請購授權

③輸入采購訂單

④開具供應商發票

⑤按照訂單收取貨物

⑥存貨盤點調整等

檢查系統中相關人員的訪問權限

復核管理層的授權職責分配表，對不相容職位（申請與審批等）是否設置了恰當的職責分離

（十二）

總賬與明細賬中的記錄不一致

應付賬款:完整性、準確性、計價和分攤

其他費用:完整性、準確性

應付賬款/費用明細賬的總余額與總賬賬戶間的調節表會在每個期間末及時執行

任何差異會被調查，如恰當，將進行調整

復核人會復核調節表及相關支持文檔，任何差異及/或調整會被批準

核對總賬與明細賬的一致性，檢查復核人的復核及差異跟進記錄