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為什么不影響營業(yè)成本的發(fā)生認定和存貨的完整性認定？

老師，確認收入的時候，借：應(yīng)收賬款貸：營業(yè)收入，同時會結(jié)轉(zhuǎn)成本借：營業(yè)成本貸：存貨不該確認收入的時候確認了收入，虛增了收入，違反了發(fā)生認定，這個可以理解。可是，不該確認營業(yè)成本的時候確認了，也是多確認了，也應(yīng)該違反了發(fā)生認定；不該減少的存貨減少了，低估了存貨，違反存貨的完整性認定。老師，我這樣理解，哪里出問題了？

問題來源：

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，從事小型生產(chǎn)線的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要用于出口。2018年度甲公司稅前利潤為180萬元。ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2018年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人，確定財務(wù)報表整體的重要性為240萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司產(chǎn)品出口以美元定價，人民幣對美元的匯率由2018年初的6.3：1升值至2018年11月1日的6.0：1，之后基本保持穩(wěn)定。2018年下半年，受歐洲經(jīng)濟不景氣的影響，收入減少，銷售價格下降了10%。
（2）由于原部件成本上升，甲公司從2017年下半年開始大量采購原部件，但是從2018年11月開始原部件價格大幅下降，產(chǎn)品價格也有一定幅度的下降。
（3）甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬元。自2018年10月1日起，甲公司租用新辦公樓，租期一年，月租金80萬元，免租期3個月。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：人民幣萬元）

項目	2018年（未審數(shù)）	2017年（已審數(shù)）
營業(yè)收入	6000	5000
營業(yè)成本	5000	4500
管理費用—租賃費	450	600
存貨賬面余額	1500	600
減：存貨跌價準備	375	180
存貨賬面價值	1125	420

資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）從營業(yè)收入明細賬中抽取大額的銷售業(yè)務(wù)，檢查是否符合收入的確認條件。
（2）將存貨跌價準備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細項目的發(fā)生額核對是否相符。
（3）檢查房屋租賃合同，確認是否存在免租期約定及相應(yīng)租金、租期等細節(jié)內(nèi)容。
要求：

（1）針對資料一第（1）至（3）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否表明可能存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、管理費用、存貨、其他應(yīng)付款）的哪些認定相關(guān)。

針對要求（1）：

事項序號	是否表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）	理由	重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次	交易或賬戶名稱和認定
（1）	是	在人民幣升值和銷售價格下降的情況下，毛利率不降反升，可能存在人為多計營業(yè)收入和少計營業(yè)成本的錯報風(fēng)險	認定層次	營業(yè)收入/發(fā)生營業(yè)成本/完整性存貨/存在
（2）	是	原部件大幅降價，但是存貨跌價準備的計提比例從去年的30%降低為今年的25%，存在少計提存貨跌價準備的錯報風(fēng)險	認定層次	存貨/準確性、計價和分攤資產(chǎn)減值損失/完整性
（3）	是	應(yīng)在免租期內(nèi)確認租金費用和負債，存在少計管理費用和負債的風(fēng)險[甲公司2018年應(yīng)入賬辦公樓租金為：50×9+［80×（12-3）÷12］×3=630（萬元），但是財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，甲公司2018年只確認管理費用—租賃費450萬元]	認定層次	管理費用/完整性其他應(yīng)付款/完整性

（2）針對資料三第（1）至（3）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風(fēng)險是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。

針對要求（2）：

事項序號	資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風(fēng)險是否直接有效（是/否）	與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)	理由
（1）	是	（1）	通過從營業(yè)收入明細賬中抽取大額的銷售業(yè)務(wù)，能發(fā)現(xiàn)多計營業(yè)收入的情況
（2）	否	—	—
（3）	是	（3）	檢查租賃合同等內(nèi)容，能發(fā)現(xiàn)租金的少計情況

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潘老師

2020-02-04 14:57:22 4893人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué)，您好：

是這樣的，我們需要根據(jù)題目中的相關(guān)資料，來進行風(fēng)險評估，對于事項1，我們看到的是在人民幣升值和銷售價格下降，在這種情況下，被審計單位的毛利率是應(yīng)該降低的，但題目中的數(shù)據(jù)顯示被審計單位的毛利率不降低反而升高，是什么會導(dǎo)致毛利率升高呢？要么是銷售收入多了，要么就是營業(yè)成本少了（毛利率=毛利/營業(yè)收入×100%），所以我們因此得出營業(yè)收入的發(fā)生認定（營業(yè)收入多了），營業(yè)成本的完整性認定（營業(yè)成本少了）。

也就是說，被審計單位并不會像您理解的那樣，做一個完整的一整套的對應(yīng)分錄，而是說，在這一整套的分錄中可能存在這樣兩種情況，

1.明明應(yīng)該記100萬的收入，卻記了200萬

2.明明應(yīng)該記400萬的成本，卻記了300萬

是這個意思的。

您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流，加油！

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