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只提到固定資產折舊,哪里看出有涉及存貨了?

只提到固定資產折舊,哪里看出有涉及存貨了?

控制測試的要求銷售與收款循環的實質性程序 2019-10-18 07:37:36

問題來源:

上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶,主要從事程控交換系統、多媒體通訊系統、通訊傳輸系統等產品的研發、生產和銷售,其中部分產品銷往歐美多個國家。A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表,確定財務報表整體的重要性為1000萬元,明顯微小錯報的臨界值為50萬元。
資料一:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境,部分內容摘錄如下:
(1)甲公司競爭對手于20×8年3月推出了5G概念的新產品,甲公司為保持市場占有率,公司董事會決定,從20×8年10月1日開始普遍調低各類產品銷售價格,平均降價幅度為25%。同時甲公司20×8年出口美國產品銷量減少30%,截止到20×9年1月底,行業統計數據表明,行業20×8年業績增長整體下滑,20×8年度市場平均銷售增長幅度為10%。
(2)為應對國內和歐美市場需求,經甲公司董事會研究決定,自20×8年10月份開始,甲公司加大對芯片的研發投入。
(3)甲公司租用丙公司獨立倉庫儲存部分產成品。20×8年12月31日,該部分產成品的賬面價值為5000萬元。甲公司與丙公司在年末對賬時發現1200萬元的差異,丙公司解釋,該差異是由于甲公司的客戶于20×8年12月31日已提貨,而相關單據尚未傳至甲公司所致。
(4)與以前年度相比,甲公司20×8年度業務規模未大幅擴大,生產用固定資產性能比較穩定,與折舊相關的會計政策和會計估計未發生變更。
(5)甲公司預計20×9年主要原材料價格很可能上升,因此在20×8年11月進行大量采購,以滿足20×9年1月底前的生產需求。但根據相關資料顯示,主要原材料市場價格在20×8年底一路下跌。
(6)20×8年度,為擴大銷售量,達到當年業績目標,甲公司建立了員工薪酬激勵機制,包括各級高管的獎金與營業額掛鉤。
資料二:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據,部分內容摘錄如下:

金額單位:萬元

項目

未審數

已審數

20×8

20×7

營業收入

180000

130000

研發費用

600

600

項目

20×81231

20×71231

固定資產——折舊費用(生產用)

12000

16000

存貨

12000

9200

減:存貨跌價準備

208

200

開發支出

10200

1000

資料三:

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃,部分內容摘錄如下:

1)擬實施的進一步審計程序的范圍:金額高于實際執行的重要性的財務報表項目;金額低于實際執行的重要性但存在舞弊風險的財務報表項目。

2A注冊會計師評估甲公司收入確認存在特別風險,擬實施具有不可預見性的審計程序,包括走訪客戶、函證銷售條款和銷售金額等,并與管理層事先溝通了這些程序的具體內容。

3A注冊會計師和項目組成員就甲公司財務報表存在重大錯報的可能性等事項進行了討論。因項目組某些成員無法參加會議,擬由項目組其他成員選取相關事項向其通報。

資料四:

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計程序,部分內容摘錄如下:

1A注冊會計師認為,與關聯方及其交易相關的財務報表項目和披露錯報很可能影響財務報表使用者依據財務報表作出經濟決策,因此,A注冊會計師確定與關聯方及其交易相關的財務報表項目和披露的重要性水平為1200萬元。

2A注冊會計師認為甲公司存在低估負債的特別風險,在了解相關控制后,擬不信賴這些控制,直接實施了細節測試。

3)甲公司使用存貨庫齡等信息識別需要計提跌價準備的存貨項目,A注冊會計師擬信賴與庫齡記錄相關的內部控制,通過穿行測試確定了相關內部控制運行有效。

資料五:

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施實質性程序的情況,部分內容摘錄如下:

序號

實質性程序的測試目標

實施情況及結果

1

測試營業收入的發生

根據銷售合同約定,在客戶收到貨物驗收合格并簽發收貨通知單后,甲公司確認收入。A注冊會計師在審計中已經檢查了銷售合同,結果滿意

2

測試期末固定資產減值準備的準確性

A注冊會計師獲取了財務部編制的固定資產減值準備明細表,復核了該表中計算公式和數據的準確性以及相關假設的合理性,并進行了重新計算,結果滿意

3

檢查應付賬款的完整性

A注冊會計師針對已經償付的應付賬款,追查至銀行對賬單,銀行付款單據和其他原始憑證,檢查是否在資產負債表日前真實的償付了,結果滿意

要求:

1)針對資料一第(1)至(6)項,結合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險,簡要說明理由,并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。

事項序號

是否可能表明存在重大錯報風險(是/否)

理由

財務報表項目名稱及認定

1

 

 

 

2

 

 

 

3

 

 

 

4

 

 

 

5

 

 

 

6

 

 

 

事項序號

是否可能表明存在重大錯報風險(是/否)

理由

財務報表項目名稱及認定

1

甲公司為了應對競爭對手5G概念新產品主動降價,平均降價幅度25%,同時,出口美國產品銷量減少30%,但財務數據顯示,20×8年營業收入增長38.46%,高于行業平均增長幅度10%,很可能存在多計營業收入的重大錯報風險

營業收入(發生)————應收賬款(存在)

2

20×810月開始,甲公司加大對芯片的研發投入,但財務數據顯示,當年研發支出增長近10倍,而研發費用與上年一致,可能存在高估當年開發支出,低估研發費用的重大錯報風險

開發支出(存在)————研發費用(完整性)

3

存貨對賬差異可能表明存在收入截止錯誤

營業收入(截止)————應收賬款(完整性)————營業成本(截止)————存貨(存在)

4

業務規模未大幅擴大,固定資產性能比較穩定,折舊政策未變的情況下,當年折舊費用反而下降25%,很可能存在少計固定資產折舊的重大錯報風險

固定資產(準確性、計價和分攤)————存貨(準確性、計價和分攤)————營業成本(準確性)

5

主要原材料市場價格在20×8年底一路下跌,但財務數據顯示,20×8年的存貨跌價準備在期末存貨與上年度相比增加30%的情況下與上年基本持平,很可能存在少計提當年存貨跌價準備的重大錯報風險

存貨(準確性、計價和分攤)————資產減值損失(完整性)

6

甲公司建立了員工薪酬激勵機制,包括各級高管的獎金與營業額掛鉤,很可能存在管理層為自身利益粉飾財務報表的報表層次重大錯報風險

2)針對資料三第(1)至(3)項,假定不考慮其他條件,逐項指出審計計劃的內容是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

事項序號

是否恰當(是/)

理由

1

 

 

2

 

 

3

 

 

事項序號

是否恰當(是/)

理由

1

單個金額低于實際執行的重要性的項目匯總起來金額可能重大,需要考慮匯總后的潛在風險;對存在低估風險的財務報表項目,不能因為其金額低于實際執行的重要性而不實施進一步審計程序

2

注冊會計師不能與管理層事先溝通審計程序的具體內容,以免破壞審計程序的不可預見性

3

不應由項目組其他成員確定通報內容/需由項目合伙人確定通報內容

3)針對資料四第(1)至(3)項,假定不考慮其他條件,逐項指出資料四所列審計程序是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

事項序號

是否恰當(是/否)

理由

1

 

 

2

 

 

3

 

 

事項序號

是否恰當(是/否)

理由

1

與關聯方及其交易相關的財務報表項目和披露屬于特定類別的交易、賬戶余額或披露的事項,其重要性水平不能高于財務報表整體的重要性水平,應當低于財務報表整體的重要性水平

2

3

穿行測試不能為控制運行的有效性提供充分證據/穿行測試用于了解內部控制,還應當實施控制測試

4)針對資料五第(1)至(3)項,假定不考慮其他條件,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

事項序號

是否恰當(是/否)

理由

1

 

 

2

 

 

3

 

 

事項序號

是否恰當(是/否)

理由

1

注冊會計師應當檢查客戶的收貨通知單,僅檢查銷售合同不能得出結果滿意的結論

2

注冊會計師還應當結合固定資產監盤以發現其他的固定資產減值跡象,僅通過復核被審計單位的計算不足以提供固定資產減值準備準確性的審計證據

3

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陳老師

2019-10-18 10:28:02 6315人瀏覽

勤奮刻苦的同學,您好:

生產用的固定資產,其產生的折舊會計計入制造費用,最終構成產成品成本的一部分,即存貨的一部分。

希望可以幫助到您O(∩_∩)O~
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