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2022年綜合題第一問

老師您好！2020年營業成本已審數20000萬元是沒有無形資產攤銷的，因為它不是用的新專利技術生產的產品；由于是2021年才使用新專利技術生產產品，那它的攤銷額就應該計入生產成本中進而影響營業成本。但是2021年的營業成本24000萬元僅僅是因為銷量增加20%才比2020年營業成本多，未考慮2021年應計提的專利技術的攤銷額，所以說營業成本存在低估風險的嗎？

評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險 2023-04-10 10:31:22

問題來源：

補充例題·綜合題

　（2022年）上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事信息技術服務和智能產品的研發、生產與銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務報表，確定集團財務報表整體的重要性為800萬元，實際執行的重要性為600萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

（1）甲公司于2020年初以1億元購入a專利技術，用于對智能學習機產品進行升級改造，于2021年初推出新版智能學習機，全面替代老版產品。因價格不變，產品銷量增長了20%。

（2）2021年11月，甲公司承建乙公司安防系統集成業務，合同總價2 000萬元，工期3個月。合同約定客戶按監理確認進度的70%付款，完工驗收并試運行2個月后支付尾款，若客戶違約，甲公司有權終止合同，已收取的款項不予返還。

（3）2021年，甲公司與丙公司簽訂合同為其開發定制化b智能業務管理系統。截至2021年底，該項目已發生支出1 000萬元，初步完成前期研發工作，系統方案通過丙公司評審，進入項目正式實施階段。

（4）2020年，甲公司承擔了一項國家重大課題研究項目，并于2021年6月收到科研經費2 000萬元。該課題研究成果歸甲公司所有并將用于甲公司現有業務中，國家根據需要可以指定第三方使用。

（5）2020年12月，甲公司簽訂了一份辦公室租賃合同，租賃開始日為2021年1月1日，年租金300萬元，租期1年，且甲公司擁有4年的續租選擇權。新辦公室于2021年7月初完成裝修后投入使用，裝修支出共計500萬元。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

金額單位：萬元

項目	未審數	已審數
項目		2021年	2020年
營業收入——智能學習機	36 000	30 000
營業成本——智能學習機	24 000	20 000
營業收入——乙公司安防系統	1 000	0
營業成本——乙公司安防系統	700	0
管理費用——新辦公室租賃費用	300	0
研發費用——丙公司b系統	1 000	0
其他收益——國家重大課題補助	2 000	0
使用權資產	0	100
無形資產——a專利	6 000	8 000
開發支出——國家重大課題	5 000	1 000
長期待攤費用——新辦公室裝修	450	0

要求：

針對資料一第（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關（不考慮稅務影響）。

【答案】

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	財務報表項目名稱及認定
（1）	是	新版學習機價格不變的情況下，毛利率沒有變化，產品成本中可能未包括外購專利的攤銷，可能存在少計成本，多計費用的風險	營業成本（完整性/分類）管理費用（發生/分類）
（2）	是	該系統集成業務很可能不屬于某一時段內履行的履約義務，可能存在多計收入和成本的風險	營業收入（發生）合同資產/應收賬款（存在）/合同負債（完整性）營業成本（發生）存貨（完整性）
（3）	是	前期研發工作可能是為客戶提供的一項服務，而不是自身的研發支出，可能存在多計研發費用的風險	存貨/營業成本（完整性）研發費用（發生）
（4）	是	課題研發支出資本化，科研經費可能是與資產相關的政府補助，可能存在多計其他收益，少計遞延收益的風險	其他收益（發生）遞延收益（完整性）
（5）	是	新辦公室的租賃期很可能長于1年，可能不能作為短期租賃處理/可能需要確認使用權資產和租賃負債，存在少計使用權資產和租賃負債的風險	使用權資產（完整性）租賃負債（完整性）