第3小問銷售費用

題干說增加了分支機構，但后面有說到銷售訂單銳減，這不是應該銷售量大幅下降，然后相應銷售費用也降低，為什么還說銷售少計呢？不是應該銷售費用多計了嗎？

評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險 2022-08-24 19:58:36

問題來源：

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事家用電器的生產及銷售，無明顯產銷淡旺季。A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為500萬元，實際執行的重要性為250萬元，明顯微小錯報的臨界值為15萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：
（1）甲公司上市后營業收入保持穩定增長，每年增長10%左右。2021年2月，甲公司董事會向管理層下達2021年度經營目標，其中要求2021年度營業收入較2020年度至少增長20%。2022年1月，市場研究機構發布的報告顯示，2021年家用電器行業營業收入平均增長率為10.5%。
（2）為了進一步拓展國內市場份額，甲公司將原來以現銷為主的銷售方式改為以賒銷為主的銷售方式。
（3）2021年2月，甲公司除了在國內增加銷售分支機構外，在巴西等南美國家也新設了若干分支機構，盡管如此，由于受到自然災害的影響，甲公司出口巴西等國的銷售訂單銳減，出口產成品存貨庫存積壓嚴重。
（4）2021年，甲公司董事會提出科技創新計劃，加大研發資金的投入，研發產品新技術。
（5）為了促進公司業績實現年初預定目標，甲公司董事會調整績效政策，大幅提高管理層效益工資與當年實現盈利的比例。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

金額單位：萬元

項目	未審數	已審數
項目	2021年	2020年
營業收入	96000	80000
銷售費用—分支機構	1000	980
應收賬款	22000	8000
減：壞賬準備	600	600
存貨	10000	5000
減：存貨跌價準備	100	100
開發支出	25000	1000

要求：

針對資料一第（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險，如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由。如果認為該風險為認定層次重大錯報風險，說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關（不考慮稅務影響）。

考核點：評估重大錯報風險

事項（1）

原因分析：

簡單來說就是，行業營業收入平均增長率是10.5%，憑什么甲公司就能達到20%，而且資料一中還明確表示甲公司營業收入保持穩定增長。所以很可能是管理層為了達到經營目標而高估了營業收入。

事項（2）

原因分析：

以賒銷為主，應收賬款將大幅增加，同時壞賬風險也大幅增加，所以需同步大幅計提壞賬準備。與上年持平就是沒有大幅增加，反過來意思就是少計。

事項（3）

原因分析：

增加銷售分支機構，需要租房子等，所以費用肯定會增加的，而財務數據顯示本年的銷售費用與去年差不多，所以資料一和資料二矛盾，說明銷售費用可能少記了。出口產成品受阻導致存貨庫存積壓嚴重，說明產品不好賣，那就存在計提存貨跌價準備的問題，而資料二顯示，存貨的余額增長，但是存貨跌價準備的余額與上年一致，所以可能存在少計提存貨跌價準備的重大錯報風險。

易錯點提示：產品滯銷，表明的就是存貨跌價準備的問題。存貨跌價準備、壞賬準備、固定資產折舊、無形資產攤銷影響的都是準確性、計價和分攤認定。

事項（4）

原因分析：

研發分為研究階段和開發階段，開發階段中滿足資本化條件的才能計入開發支出，2021年開始投入研發，期末開發支出是去年的25倍，所以很明顯，被審計單位可能將不滿足資本化條件的支出也資本化了。

事項（5）

原因分析：

管理層的績效工資與企業的盈利掛鉤，此時管理層具有舞弊的動機或壓力，所以管理層很可能為了自己的利益去粉飾財務報表，高估公司的利潤，利潤會涉及到很多財務報表項目，所以屬于報表層的重大錯報風險。

易錯點提示：舞弊不是百分之百就是報表層的風險，要具體情況具體分析。

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