甲集團公司（以下簡稱甲公司）于20×5年首次公開發行A股股票并上市，主要研發、生產和銷售鋁制品，具有完整的鋁制品產業鏈生產線。甲公司產品主要用于鋁合金列車、手機、電腦、航空、汽車等上下游企業。20×6年5月，甲公司順利實現了對美國波音航空板產品的批量供貨；20×7年2月，甲公司與全球著名的航空發動機制造商羅爾斯·羅伊斯（RollsRoyce）簽署了發動機旋轉件供貨合同，甲公司業務不斷向歐美國家發展。

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司20×8年度財務報表審計項目合伙人。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

（1）甲公司上市后營業收入保持穩定增長，每年增長10%左右。20×8年2月，甲公司董事會向管理層下達20×8年度經營目標，其中要求20×8年度營業收入較20×7年度至少增長20%。20×9年1月，市場研究機構發布的報告顯示，20×8年鋁制品行業營業收入增長率為9.8%。

（2）為了進一步拓展國內市場份額，甲公司將原來以預收款為主的銷售方式改為以賒銷為主的銷售方式。

（3）20×8年2月，甲公司除了在國內增加銷售分支機構外，在歐美國家也新設了若干分支機構力推銷售宣傳，盡管如此，由于受到中美貿易摩擦的直接影響，甲公司在美國銷售訂單減少，出口美國部分產成品存貨庫存積壓嚴重。

（4）20×8年，甲公司董事會提出科技創新戰略，進一步擴大研發團隊，增加研發資金的投入，研發行業產品新技術。

（5）為了促進公司業績實現年初目標，甲公司董事會調整績效政策，其中一個方面是大幅提高管理層效益工資中與公司當年經營業績完成情況掛鉤部分所占的比重。

（6）甲公司及其子公司均使用ERP系統進行業務核算，期末自動生成財務報表。A注冊會計師在審計甲公司20×7年度財務報表時測試了該ERP系統，注意到甲公司信息技術一般控制存在重大缺陷。甲公司在20×8年對ERP系統相應的信息技術一般控制進行了改進，并且重新開發應用了部分與財務核算相關的模塊。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

金額單位：萬元

資料三：

A注冊會計師制定了甲公司總體審計策略，部分內容摘錄如下：

（1）A注冊會計師計劃將與治理層溝通在審計中發現的重大問題，包括：①對甲公司會計實務重大方面的質量的看法；②審計工作中遇到的重大困難；③已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現的重大事項以及注冊會計師要求提供的書面聲明；④審計中出現的、根據職業判斷認為對監督財務報告過程重大的其他事項。

（2）甲公司內部審計部門于20×8年12月測試了集團層面控制的運行有效性。A注冊會計師擬信賴集團層面控制，通過評價內部審計人員的勝任能力，以及內部審計是否采用系統、規范化的方法（包括質量控制），認為該工作足以實現審計目的。

（3）A注冊會計師計劃利用組成部分注冊會計師執行組成部分財務信息的相關工作，集團項目組對組成部分注冊會計師的以下事項進行了了解：①組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關的職業道德要求，特別是獨立性要求；②集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據；③組成部分注冊會計師是否處于積極的監管環境中。

資料四：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了具體審計計劃，部分內容摘錄如下：

（1）A注冊會計師參與乙組成部分注冊會計師實施的風險評估程序的性質和范圍包括：①與乙組成部分注冊會計師討論對集團而言重要的乙公司業務活動；②復核乙組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。

（2）甲公司將經批準的合格供應商信息錄入信息系統形成供應商主文檔，生產部員工在信息系統中填制連續編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應商。供應商的變動需由采購部經理批準，并由其在系統中更新供應商主文檔。A注冊會計師認為該內部控制設計合理，擬予以信賴。

（3）甲公司根據預期信用損失對部分應收賬款計提壞賬準備，財務人員根據信息系統生成的賬齡信息計算壞賬準備金額，由財務經理復核并報財務總監批準。A注冊會計師擬詢問財務經理和財務總監，檢查復核與批準記錄，以測試該控制運行的有效性。

（4）20×8年，甲公司以1000萬元向具有支配性影響的母公司購買一項資產。A注冊會計師了解到該交易已經由董事會授權和批準，因此，認為不存在重大錯報風險。

（5）甲公司在發貨時開具出庫單，在客戶驗收后確認銷售收入。出庫單按出庫順序連續編號。A注冊會計師擬選取20×8年12月最后若干張和20×9年1月最前若干張出庫單，檢查其對應的銷售收入是否分別記錄在20×8年度和20×9年度。

（6）20×8年，甲公司以非同一控制下企業合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC會計師事務所的審計客戶，且固定資產價值高，A注冊會計師擬測試丁公司設立以來至合并日的固定資產和累計折舊賬戶中的所有重要記錄，以核實甲公司在合并日確認的固定資產公允價值的準確性。

資料五：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計程序的執行情況，部分內容摘錄如下：

（1）截至20×8年底，針對甲公司出口美國產成品存貨，A注冊會計師檢查了國內倉儲中心的出庫單、美國銷售分支機構的簽收單，同時委托甲公司在美國銷售分支機構盤點期末產成品存貨庫存，并提供20×8年的12月31日的盤點清單。A注冊會計師核對盤點清單與賬面記錄一致，未發現錯報。

（2）A注冊會計師在測試甲公司臨近20×8年末的會計分錄和其他調整時，選取了25筆符合預定特征的樣本項目，檢查這些會計分錄和其他調整是否獲得管理層批準，入賬金額是否準確，未發現錯報。

（3）甲公司20×8年發生一起員工虛報辦公用品的管理費用，金額50萬元，A注冊會計師對管理費用內部控制未予以信賴，通過實施實質性分析程序獲取了與管理費用相關的審計證據。

（4）甲公司的銷售費用存在低估風險，總體規模在2000以上。A注冊會計師采用貨幣單元抽樣方法對銷售費用實施了細節測試。