輕一三套題P37簡答4第四問樣本出現偏差是控制無效嗎？

樣本設計階段（變量抽樣）企業內部控制審計-控制測試的時間安排 2023-08-17 21:05:28

問題來源：

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2022年度財務報表和2022年末財務報告內部控制，采用整合審計方法執行審計。與內部控制審計相關的部分事項摘錄如下：
（1）2022年9月,甲公司對人力資源信息系統進行了優化，與應付職工薪酬結算相關的內部控制發生重大變化。A注冊會計師詢問財務人員，財務人員回復該系統運行正常，因此僅對變更后的應付職工薪酬結算的內部控制進行了測試。
（2）自2022年1月1日起，甲公司銷售訂單審核改為銷售經理線上審核，A注冊會計師獲取了銷售訂單審批匯總表，從中選取了大額的銷售訂單，測試是否存在未經審核的銷售行為。
（3）針對存在特別風險的某重要賬戶采用的自動化信息處理控制，以前測試獲取了有關控制運行有效性的審計證據，A注冊會計師了解到該控制在2022年未發生變化，故擬利用以前控制運行有效的審計證據。
（4）A注冊會計師采用審計抽樣隨機選取25個樣本項目，對每日發生多次的銀行支付授權控制進行測試，發現1個樣本項目存在偏差。經調查，該偏差不屬于系統性偏差，也非人為有意造成，A注冊會計師另外選取25個樣本項目進行了測試，結果滿意，據此認為該控制運行有效。
（5）甲公司共有25個銀行賬戶，A注冊會計師將財務經理每月復核銀行存款余額調節表識別為一項關鍵控制。因該控制執行頻率為每月一次，A注冊會計師選取12份銀行存款余額調節表測試了該控制,結果滿意。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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景老師

2023-08-18 15:08:28 1584人瀏覽

哈嘍！努力學習的小天使：

不是直接認定控制無效的，如果發現一個，通常是擴大樣本規模，進一步收集證據。如果是發現兩個或更多，通常是認為控制無效。這里不是更改樣本哦，是擴大了樣本規模。

一般情況下，如果在樣本中發現了控制偏差，注冊會計師有兩種處理辦法：一是擴大樣本規模，以進一步收集證據。二是認為控制沒有有效運行，樣本結果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平，因而提高重大錯報風險評估水平，增加對相關賬戶的實質性程序。例如，初始樣本量為45個，如果發現了1個偏差，可以擴大樣本量，再測試45個樣本，如果在追加測試的樣本項目中沒有再發現偏差，可以得出結論，樣本結果支持計劃評估的控制有效性，從而支持計劃的重大錯報風險評估水平。不過將追加測試的樣本量確定為至少與初始樣本量相同，這種做法只是簡單的“經驗法則”。使用統計抽樣方法時，注冊會計師可以對需要追加的樣本量進行更為精確的計算。如果在預期不存在偏差的初始樣本中發現兩個或更多偏差，追加測試的樣本量通常會大大超過初始樣本量。此時，注冊會計師也可能認為采取第二種處理方法更有效，即不采取大量追加測試樣本量，而是選擇不再信賴內部控制。

您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續交流，加油！

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