新基礎班張敬富第25講分析程序15年簡答題事項3解答

題干中已說“信息可靠”，為什么答案的改進建議還要測試信息的可靠性？

問題來源：

【補充例題·簡答題】（2015年）甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。審計工作底稿中與分析程序相關的部分內容摘錄如下：

（1）甲公司所處行業2014年度市場需求顯著下降。A注冊會計師在實施風險評估分析程序時，以2013年財務報表已審數為預期值，將2014年財務報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風險的領域。

（2）A注冊會計師對營業收入實施實質性分析程序，將實際執行的重要性作為已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。

（3）甲公司的產量與生產工人工資之間存在穩定的預期關系。A注冊會計師認為產量信息來自非財務部門，具有可靠性，在實施實質性分析程序時據以測算直接人工成本。

（4）A注冊會計師對運輸費用實施實質性分析程序，確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額為150萬元，實際差異為350萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復獲取了充分、適當的審計證據。

（5）A注冊會計師在審計過程中未提出審計調整建議，已審財務報表與未審財務報表一致，因此認為無需在臨近審計結束時運用分析程序對財務報表進行總體復核。

要求：

針對上述第（1）至第（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。

【答案】

事項序號	是否恰當	改進建議
（1）	不恰當	應根據2014年度的變化情況設定預期值
（2）	恰當	—
（3）	不恰當	測試與產量信息編制相關的內部控制/測試產量信息/應測試內部信息的可靠性
（4）	不恰當	應當針對350萬元的差異進行調查
（5）	不恰當	在臨近審計結束時，應當運用分析程序對財務報表進行總體復核/總體復核分析程序是必要程序